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08年会计专业税法讲义 第五章 流转税附加 第五章 流转税附加 第一节 城市维护建设税 一、城市维护建设税的特点 1、它是一种附加税 （1）附加于上述“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。 （2）以纳税人实际缴纳的增值税、 消费税和营业税额为计税依据。 2、具有特定目的 城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。 第五章 流转税附加 第一节 城市维护建设税 二、城市维护建设税的纳税义务人 城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。 第五章 流转税附加 第一节 城市维护建设税 三、城市维护建设税的征税范围及计税依据 1.城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据； 2.如果要免征或减征“三税”，那么也要同时免征或减征城建税； 3.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税； 4.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税； 5.由于违反“三税”的有关税法，在缴纳“三税”时被加收了滞纳金和罚款的，该滞纳金和罚款不计入城建税的计税依据； 6.如果因偷漏了增值税、消费税和营业税，纳税人被查补了“三税”的，则城建税的计税依据中应包括纳税人被查补的上述三税税额，即由于偷漏“三税”而偷漏的城建税应进行补税并处以罚款。 第五章 流转税附加 第一节 城市维护建设税 四、城市维护建设税的税率 城建税采用地区差别比例税率： 在市区的税率为7％； 在县城、镇的，税率为5％； 不在市区、县城、镇的税率为1％。 例外： 1、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。 2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。 第五章 流转税附加 第一节 城市维护建设税 四、城市维护建设税应纳税额的计算　　 　应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率 五、纳税环节、地点、纳税期限 　 城建税的征收与增值税、消费税、营业税的征收同时进行，所以，纳税环节、地点、纳税期限的规定，均按上述三税的规定办理。 由于国、地税分别征收。因此，增值税、消费税、营业税与城建税在缴税入库的时间上不一定完全一致。 第五章 流转税附加 第二节 教育费附加 一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单 位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附 加费。 二、纳税义务人、征收范围及计征依据（与城市维护建 设税基本相同） 三、计征比率：3% 四、教育费附加的计算 应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税税 额×征收比率 第五章 流转税附加 例：某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2006年8月购进原材料等，取得税控系统开具的增值税专用发票上注明税款共600万元，当月通过税务机关认证。销售汽车取得销售收入（含税）8000万元；兼营汽车租赁业务取得收入20万元；兼营汽车运输业务取得收入50万元。 要求：计算该厂应纳的流转税及其附加（假设该厂汽车适用的消费税税率为8%，假定企业上述业务均分别核算）。? * *