消费税纳税筹划案例教学.PPTVIP

消费税纳税筹划 （加工应税消费品的纳税筹划） 消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。 纳税筹划的基本原理及内容 委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 税法依据 纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工(即外包)两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代收代缴，二者的计税基数是不同的。 筹划思路 广信公司2014年度某酒业公司签订一份8万公斤的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为200万元，白酒生产所需要的原材料成本为50万元，加工成本为44万元。假设酒业公司适用城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%。请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划 。 案例 方案1 自行加工方式 应交的消费税=200×20%+80000×2×0. 5÷10000 =48万 应交增值税=（200-50）×17%=25.5万 应交的城建税和教育费附加 =（48+25.5）×(7%+3%） =7.35万 税后净利润 =（200－50－44－48－ 7.35）×(1－25%)=37.99万 方案2 采用委托加工方式 受托方代收代缴的消费税 =[(50+44+80000x2x0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000) =33.5万 应交增值税=(200-50-44)x17%=18.02万 应交城建税与教育费附加=（33.5000+18.02）x10%=5.15万 净利润=（200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51万 如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税 。 方案二较方案一节税：50.51-37.99=12.52万 加工应税消费品纳税筹划方案设计 方案一：委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对外销售； 加工的半成品已缴消费税可以抵扣 方案二：委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售； 加工的产成品缴纳消费税后直接对外销售时，不再纳消费税 方案三：自行生产应税消费品对外销售。 销售时纳税 假设：应税半成品税率为30%，应税产成品的税率为45% 加工应税消费品纳税筹划表 项目 方案（一） 委托加工半成品 方案（二） 委托加工产成品 方案（三） 自行生产产成品 投入材料 1000 1000 1000 加工费 470 1090 生产费用 400 900 代扣代缴税率 30% 45% 代扣代缴消费税 630=(1000+470)÷(1-30%)×30% 1710=(1000+1090)÷(1-45%)×45% 代扣代缴城建税等 63=630×10% 171=1710×10% 售价 6000 6000 6000 产成品税率 45% 45% 应纳消费税 2070=6000×45%-630 2700=6000×45% 应纳城建税及附加 207=2070×10% 270=2700×10% 经营利润 1160=6000-1000-470-400-630-63-2070-207 2029=6000-1000-1090-1710-171 1130=6000-1000-900-2700-270 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 应纳消费税=组成计税价格X消费税率 数据分析 结果分析 （1）方案（二）营业利润最大； （2）委托加工应税消费收回后直接销售，不再缴纳消费税和由此产生的城建税及教育费附加，且委托加工的按组成计算价格计税，其税基低于对外销售应税消费品的价格，即使加工费较高，也可获得较高的经营利润。 结果分析 （3）委托加工半成品的部份税基也是按照组成计算价格计税，基税基也低于自行加工后对外销售应税消费品的价格，如 果继续加进行加工的费用较低，可以弥补多付出的消费税，则这种加工方式也可取。 （4）自行加工应税消费品对外销售的税基较高，缴纳的消费税较多。 选择加工方式时，还应综合考虑企业生产能力、产品质量等多种因素。 谢谢