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康泰尔：制造业ABC和ABM 案例分析 一、ABC与ABM理论简介 （一）ABC作业成本法 ABC成本法（Activity-Based Costing），即作业成本法，是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法，其指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。 ABC成本法的基本原理：1、成本分配观。在成本分配观点下，产品成本的计算分成两步：一步是将耗费的资源按资源动因计入作业并计算作业成本，另一步是将作业成本按作业动因计入产品并计算产品成本。2、流程观。流程观就是作业管理(Activity-Based Maragenent, ABM)，包括流程优化和对流程当事人业绩考核两项基本内容。 一般来讲，作业成本法的成本分配过程可以分为两个阶段。第一个阶段是把资源通过资源动因分配给作业，并给每个作业分配的成本建立一个作业成本库；第二阶段是确认每个作业成本库的成本动因，然后按照具体产品消耗的作业动因量，将间接费用从每个作业成本库中分配给具体产品。实际中，在作业成本法下，把资源费用分配至最终成本对象有多重途径。 （二）作业管理（ABM） 作业管理（ABM: Activity-based Management ）：把管理作业作为持续改进客户所获取的价值和提供这些价值为企业带来的盈利的主要途径。作业管理包括成本动因分析，作业分析和绩效分析，其信息主要来源于成本作业法。“ABC是ABM的基础” 作业成本管理 (ABCM：Activity-Based Costing Management)，在生产过程中及时有效地控制和降低成本，促进企业管理水平的不断提高。所以这种方法不仅是一种成本计算方法，而且是成本计算和成本管理相结合的全面成本管理会计。 ABC成本法主要回答流程/产品/服务/客户/渠道的成本；作业成本管理主要回答“怎样使用作业成本法的信息来增加企业价值”。 图一：ABC与ABM： 图二：作业成本管理内容： 二、康泰尔公司案例简介 （一）公司概况 康泰尔（Kanthal）是瑞典康泰尔一豪格娜斯集团六个分部中最大的一个，位于斯德哥尔摩西北，起源是一钢铁厂；拥有10000家客户和15000项产品，1985-1987年均销售额85亿瑞典克朗，95%出口。 主营产品： 电加热元件、系统等，陶瓷加热模块，辐射管，电阻带，硅碳棒，耐火材料等，电阻丝等 市场地位：全球市场 公司口号：为一个温暖的世界而工作 公司组成：①康泰尔制热技术公司，经营电子电热设备，25%的市场份额使其成为加热合金业领导供应商。欧美销售缓慢，拉美远东销售增速快；②康泰尔熔炉产品工厂，生产多种工业电子熔炉用加热元器件，在美日德市场占据了统治地位，市场份额高达40%；③康泰尔复合金属厂是世界上少数几家能生产用于温度控制的复合金属厂商之一。 （二）公司竞争现状 1）经营目标：对资源重新分配让投资回报率达到20%以上； 2）经营现状：经营稳定，获利良好，倾向接大客户订单，不太关注营销活动消耗的资源 3）达成经营目标途径：不削减资源，对企业中的资源进行重新分配以实现未来的增长，包括：人员岗位职责重新分配来；通过账户管理以让销售经理负担起向高利润顾客促销高利润产品 4）战略选择：康泰尔90计划 （三）公司现行成本计算制度及问题 1）现行成本制度：传统财务会计成本制度：将间接制造费用、销售费用、管理费用都计入固定费用，并看作销售收入的一定百分比。 2）存在问题：将资源平均地分配给所有的产品和客户，而实际上不同的顾客对公司在销售和管理资源上的需求是大不相同的，未能计量出每一客户的获利性及不同订单所需的实际成本，发现不了隐含利润和隐含成本。 （四）康泰尔公司90计划分析（ABC） ABC工作第一步：按照不同的人事类型定义主要作业 ABC工作第二步：确定主要成本动因：订单、产品数量 （产品范围、技术支持、新产品因占比重小被剔除） ABC工作第三步：将作业分成与订单相关与产量相关两类 订单成本与产量成本 人事类型 与订单相关的工作 与产量相关的工作 生产 存货补充 无 所有作业 计划产量 订单计划、订单跟进 存货管理 操作员 生产准备、开工费用 直接人工 领班 订单计划、订单支持 机器故障 仓储 订单输入、订单输出 订单处理 运输 订单计划、订单处理 　 销售与管理 销售 报价讨论、报价谈判 一般管理 管理 报价处理、订单协商、发货跟踪 与订单无关的销售、公众关系、销售管理 秘书 订单打印 　 行政 订单记账、订单整理、发票打印、顾客分类账、监督 会计 ABC工作第四步：汇总资源成本：材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用 ABC