保险损失是否包含增值税.docVIP

保险金是否应当包含增值税进项税额 鉴于增值税作为价外税的性质，在财产保险合同纠纷中，关于受损财产增值税进项税额部分是否应当予以赔付的问题，屡屡产生争议。例如，在财产损失保险合同纠纷案件中，保险人是否应对被保险人受损财产（保险标的物）的增值税进项税额部分予以赔付；在责任保险合同纠纷案件中，保险人对被保险人造成第三者的财产损失予以赔偿时是否应对受损财产的增值税进项税额部分予以赔付，等等。由于对相关问题没有具体的司法解释予以规定，对于该类案件往往出现裁判标准不尽一致的情况。近期，在笔者经办的因火灾导致被保险人财产损失的诉讼中，双方当事人就因为保险金是否应当包括增值税额发生争议。 笔者认为，对于受损财产增值税进项税额部分是否应当予以赔偿的问题，关键在于判断增值税进项税额部分是否构成财产受到损害一方的实际损失，即受损财产增值税进项税额是否能够从销项税额中予以抵扣。如果受损方的财产毁损灭失，并不影响增值税进项税额部分的抵扣，即对于增值税进项税额部分不存在损失，则保险人显然不应当对增值税进项税额部分予以赔偿，否则受损方将因此获得不当得利。 具体分析如下： 一、非正常损失造成的增值税进项税额转出 《增值税暂行条例》第四条规定，“除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。” 《增值税暂行条例》第十一条规定，“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。” 根据上述规定，一般纳税人销售商品或提供应税劳务时，增值税当期进项税额可以从当期销项税额中予以抵扣，当期销项税额不足以抵扣当期进项税额时，不足部分可以结转至下期继续抵扣。即，增值税进项税额予以抵扣之后并不构成一般纳税人的税负负担，且销项税额抵扣进项税额时并不要求销售的每一批商品与其购进的原材料一一对应。 但在一些特殊情况下，增值税进项税额不允许抵扣，会计处理上应当将增值税进项税额作转出处理，具体情形规定在《增值税暂行条例》第十条及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条中。 关于财产毁损灭失情形下增值税进项税额不允许抵扣的规定，《增值税暂行条例》第十条及《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条具体列举了如下情形：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。” 《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条第二款规定，“非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。” 根据上述规定，财产毁损灭失如果属于非正常损失，则增值税进项税额部分不允许抵扣，会计上应作转出处理。所谓“非正常损失”，是指因企业自身管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。国家税务总局在《全面推开营改增业务操作指引》一书中中进一步解读上述规定的立法目的，即，由纳税人自身原因导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应由国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。 根据我国税法正向列举的立法原则，也就是说，除了因企业自身管理不善造成的财产毁损灭失，或因违反法律法规造成财产被依法没收、销毁或拆除的情形，在其他原因造成的财产毁损灭失情形下，增值税进项税额仍然可以抵扣，即，受到财产损失的纳税人对于增值税进项税额部分并不存在损失。 二、受损财产增值税进项税额部分的赔偿问题 据上述增值税法的相关规定，在财产保险合同纠纷等案件中，受损财产增值税进项税额部分是否应当予以赔偿的问题则迎刃而解。 如果财产毁损灭失是由于第三方侵权造成，即，非因企业自身管理不善原因或违反法律法规造成的财产无法实现销售目的的情形下，例如：火灾、交通事故等，受损财产的增值税进项税额部分仍然可以抵扣，