第二章 增值税会计核算和税务筹划第四节.pptVIP

第二章增值税的会计核算与税务筹划;本章主要内容：;*;二.一般纳税人增值税计算; 货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额： 1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定 2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3.按组成计税价格确定。 组税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税 成本是指实际生产成本或实际采购成本。 固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。;特殊销售方式下的销售额：;特殊方式下销售额;案例：一般纳税人，2013年5月份销售情况: 1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发票上价款40 000元，税额6 800元，另收包装费585元，款项存入银行。 2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票上金额4 680元，应收取运费222元，款项均未收到。 3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发票，不含税价200 000元，税额34 000元。 4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 000元，旧货折价8 500元。 5.本月收取包装物押金1 000元，没收到期未退还包装物的押金585元。;案例(续) 6.批发厨具1 000件，不含税售价400元/件，售价共400 000元，量大优惠5％，共折扣20 000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。 7.将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。 8.将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用。没有市场售价，账面成本1000元/套，行业成本利润率10％。 应申报5月份的销项税额。 ;（二）进项税额;1、允许从销项税中抵扣的进项税 (1)从销方取得专用发票上注明的增值税额; (2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只允许取得专用缴款书原件的单位抵扣） (3)接受境外应税服务，准予抵扣的进项税额为税收缴款凭证上注明的增值税额。（书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票） (4)取得税务机关代开的增值税专用发票 (5)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，购进农业生产者销售的农产品（凭收购凭证）或向小规模纳税人购买的农产品（凭普通发票），??予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额。 ;;;2、不允许抵扣进项税额; 案例：一般纳税人，2013年5月份购货情况: 1.购进原材料，取得专用发票，价款20000元，税额3400元，另支付运费500元，取得普通发票。材料已入库，货款已付。 2.购进原材料，取得普通发票，金额10300元，另支付运费，取得专用发票，列明价款400元，增值税44元。材料已入库，款已付。 3.以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用发票，不含税价款200000元，税额34000元 4.购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票，价款100000元，税额17000元，钢材已入库。 5.接受投入设备，取得专用发票，价款500000元，税额85000元，设备已投入使用。;6.接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000元，税额34000元，材料已入库。 7.外购新生产线，取得专用发票，价款300000元，税额51000元，该生产线尚未投产。 8.从农业生产者手中购入大米，取得普通发票，金额30000元，另支付运费，取得专用发票，列明价款1 000元，增值税110元。购进的大米用于发放职工福利。 上述业务的专用发票都已通过认证。 请应申报5月份的进项税额。;3、需计算的进项税额;案例2.进口小轿车自用,到岸价10000美元,关税25％，汇率1:6.2,消费税5％,进口环节增值税为： 消费税是价内税，增值税是价外税。先算消费税，后算增值税。 关税=10000×6.2×25%=15500元 消费税计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税率) ＝(62000+15500)÷(1－5%)＝81 578.95 应纳消费税＝81 578.95×5％=4078.95元 增值税计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝62000+15500＋4078.95＝81 578.95（元） 应纳增值税＝81 578.95×17％=13 868.42元;（2）接受境外应税服务的进项税额 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 [案例] 某航空公司准备建造2号航站楼，航站楼设计服务面向国际招标，英国A公司中标。航空公司支付英国A公司设计费共计106万元。计算航空公司应代扣代缴增值税。 解析：设计服务属于现代服务业，适用税率6% 应扣缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6(万元);（3）委托加工货物 在委托方提货