第二章债务重组选读.pptx

高级财务会计讲义;第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念 1、概念：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 ;二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本　　 注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。 （四）以上三种方式的组合;第二节 债务重组的会计处理 债务重组会计处理的一般原则 1、债务人确认债务重组利得，计入营业外收入(债务重组利得)．非现金资产清偿同时确认资产转让损益，债务转为资本同时确认资本公积 ２.债权人确认债务重组损失，先冲准备，再计营业外支出．收到资产按公允价值入帐;、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 1、明确两个概念： ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备） 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目;2、核算方法 （1）原理 减少的金额==》债权人：先冲“坏账准备”，再 计“营业外支出” ==》债务人：营业外收入; 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了6万元（9.5万元）货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。;(二)以非现金资产抵偿债务 　;;存货;;固定资产;;;股票等;;;;(三)、以债务转为资本清偿债务的账务处理 1原理： 债权人：长期股权投资=公允价值 债务人：资本公积／债务重组收益;例甲公司应收乙公司账款的账面余额为20万元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股面值为1元，市价1.5元，乙公司以１０万股抵偿这项债务（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提取坏账准备1万元，假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。;（四）、修改其他债务条件 主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。 1、不附或有条件的债务重组 是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。 2.附或有条件的债务重组 是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。 或有收益：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。 或有支出：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。 ;不附或有条件;2.债务人;【例】甲公司20×6年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司乙为该项应收款项计提了5000元坏账准备。;（1）乙公司的账务处理;;甲公司的账务处理;;1.原则：或有事项单独处理 2.处理 （1）重组时 债务人单独确认预计负债，债权人不确认或有资产 （2）实际收到/支付时的 ;　【例】20×3年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于20×5年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至20×9年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于20×5年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。;　红星公司的账务处理，;;;(五）以混合组合方式清偿债务的账务处理 　　　　　　逐步正常处理 债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。;A企业和B企业均为增???税一般纳税人。A企业于2