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内部审计师道德困境初探
总第 辑
内部审计师道德困境初探
章之旺 南京审计学院内部审计系
王路 南京审计学院内部审计系
摘要 近年来 内部审计师的道德问题日益凸显 而相应的理论研究却较为缺乏 本
文在剖析道德及道德困境概念的基础上 分析了内部审计师道德困境的成因 表现形式和影
响因素 并对如何解决道德困境提出了建议 最后 鉴于内部审计师道德困境是一个现实难
题 我们指出了未来研究应关注的几个基本问题
关键词 内部审计 道德困境 职业道德规范
纵观国内外审计文献 关于会计师事务所 潮的助推之下 大型国有企业的内部审计似乎
和执业注册会计师道德困境的研究屡见不鲜 成了道德问题的重灾区
但是关于内部审计师道德困境的研究则屈指可 有例为证 年以来的中石油大老虎
数 原因不外乎两个方面 其一 外部审计师 窝案暴露了国企管理上的巨大漏洞 但也就
提供的审计服务是一种 准公共产品 关系 在 年 中石油因 管理与效益并举
到现实与潜在投资人的利益 其道德问题更容 推动内部审计转型 而获得 中国内部审计
易受到公众的关注 其二 外部审计的发展早 协会领军企业 称号 作为以监督为天职的
于内部审计 其职业化程度亦远高于内部审计 内部审计 对腐败窝案的发生应负什么责
然而 世纪初安然 世通等财务丑闻的爆发 任 另一个例子是华润集团原审计总监黄道
促使内部审计从幕后走向前台 内部审计受到 国被调查案 黄道国因将从审计署获取的审
前所未有的关注 成为公司治理的 四大基 计调查报告部分内容提交时任华润集团董事
石 之一 与此同时 内部审计师的道德问题 长的宋林而涉嫌非法获取国家秘密
也日益凸显 特别是在中共十八大以来反腐浪
基金项目 教育部人文社科基金项目
参见
内部审计师道德困境初探
因此 对内部审计师的职业道德及其道 道德选择即 选择善 包括在善与善 善
德困境问题进行研究 无论是对于理论界还 与非善 善与恶三种情况下做选择 他认为
是实务界 都有着重要的现实意义 本文拟 在后两者情况下所做的道德选择是不能称之
在剖析道德及道德困境概念的基础上 分析 为道德困境 也就是说只有在 善与善 的
内部审计师道德困境的成因 表现形式和影 情况下做选择才具有进退两难的特质 才是
响因素 并对如何解决道德困境提出建议 道德困境 也
最后对未来的研究方向予以展望 认为 我们面对的情形很少非黑即白 很少
能清晰地确定哪个选择是最恰当的 从这个
一 道德和道德困境解析
角度来说 道德困境
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