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应收票据在现金流量表中反应中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)09-000-01 摘 要 随着市场经济的发展加之银行库存现金的降低，银行承兑汇票成为目前大多数企业交易和流通的工具。文章重点对应收票据在现金流量表中的反应发表了自己的看法。 关键词 应收票据 现金流量 反应 在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，作为现金管理的一个重要工具---现金流量表，与其它报表相比，也因此更被报表使用者所重视。现金流量表与资产负债表和利润表相比，其编报更少采用会计假设和主观判断，又因其在反应企业经营状况中更具客观性而更受企业管理者、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。因此正确编报和解读现金流量表就显得尤其重要。 然而，在当今金融环境下及会计准则下，不同企业对应收票据在现金流量表中的表述各不相同，导致对现金流量表与实际的业务交易产生很大的偏差。其核心焦点在于企业是否将银行承兑汇票作为现金等价物在现金流量表中进行反应。我们来进行以下的分析和探索。 在企业应收票据这个项目里，多指企业收到的银行承兑汇票。企业可以将银行承兑汇票背书转让作为货款支付出去，也可以在票据到期时到银行委托收款收回现金，另外也可以在企业急需时将该票据贴现转变为现金，而根据一定时期的贴期率这个金额基本是确定的。从某种层面来说，银行承兑汇票在企业的生产经营流通中实际充当了第二货币的角色。 按照《企业会计准则》之规定，现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。其中：现金是指企业库存现金及可以随时用支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金，例如：企业为开立银行承兑汇票而存入银行的保证金，其虽在企业的银行账户上反应，但企业并不能随时用于支付而不能在现金流量表里作为现金进行反应。现金等价物，是指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。判断一项投资是否属于现金等价物包含四个条件①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。按以上条件，企业收到的银行承兑汇票除了不是企业的一项投资活动外，是应该充分符合现金等价物的条件的。但是在企业会计准则应用指南的现金流量表编制的讲解举例中，是将企业的应收票据等同于应收账款在销售商品、提供劳务收到的现金中予以剔除的。这就导致大多数企业在编制现金流量表时将应收票据等同为应收账款，而不是现金等价物进行反应。 《现金流量表准则及其指南》也同时规定：企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。 此项规定说明，企业可以根据自身情况来确定现金等价物的范围。也就是说企业收到的银行承兑汇票，即使不属于企业的投资行为，也可以根据具体情况，将之划分为现金等价物。 我们来看看是否将之划分为现金等价物对现金流量表的影响。 假定一个冷饮生产企业6-9月生产，其它季节停产，6-9月销售收入中收到的银行承兑汇票为2000万，且期限都是6个月。企业将其中的1000万银行承兑汇票背书转让支付供应商货款，800万元于12月至次年3月到期托收到800万元现金；200万元于8月贴现收回现金196万元。如果不将应收票据作为第二货币或现金等价物处理，那么6-9月销售旺季时现金流量表中的“销售商品提供劳务收到的现金”项目中将不包含这个2000万；而用于背书转让购买的原材料1000万元也不会在“购买商品接受劳务支付的现金项目”之中反应；倒是企业在8月贴现收到的196万元现金会在8月现金流量表的“销售商品提供劳务收到的现金”项目里反应。汇票到期收到托收的800万现金是在企业停产期间的12月-次年3月。企业基本处于关停状态时期的现金流量表里“销售商品提供劳务收到的现金”中却反应了800万元。这样的现金流量表将对现实的生产经营活动产生极大的偏离。 而如果让银行承兑汇票的功能在现金流量表里让它名至实归作为现金等价物来处理，我们将看到这样的一些现金流量表： 生产销售旺季的现金流量表里，在：“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额为2000万元；购买商品接受劳务支付的现金项目的金额为1000万元，贴现的200万元作为现金等价物之间的转换对现金流量表不产生影响，其中贴现利息作为支付的其它与经营活动有关的现金来反应，也可以在支付的其它与筹资活动有关的现金项目里反应。另外800万元