新个税政策下工资、薪金纳税筹划.docVIP

新个税政策下工资、薪金纳税筹划【摘　要】 新个税政策下，工资、薪金的纳税筹划仍有很大的空间，文章探讨工资薪金个人所得税的各种纳税筹划方法，试图减轻纳税人的税收负担。 【关键词】 工资薪金；　个人所得税；　纳税筹划 2011年6月30日，全国人大常委会表决通过了《关于修改个人所得税法的决定》，将工资、薪金所得应缴个税的免征额从2 000元提高到3 500元，适用的九级超额累进税率调整为七级超额累进税率，自2011年9月1日起施行。新税法的实施，进一步降低了中低收入者的税收负担，缓解了物价上涨对居民消费能力的影响。调整后的七级超额累进税率，与过去九级超额累进税率每级之间均相差5%相比，税率档次差距更大，第一级与第二级税率相差7%，第二级与第三级税率相差10%，第六级与第七级税率相差10%，这意味着新税法下进行工资薪金所得个人所得税纳税筹划意义更大，特别是中高收入者。本文就工资、薪金所得个人所得税筹划如下： 一、均匀分摊月工资 工资、薪金适用的七级超额累进税率是按月计算的，如果纳税人每月工资、薪金不均衡，一个月工资过高，适用的税率就高，纳税也就多；而一个月工资过低，适用税率就低，纳税就少，不足免征额3 500元，不用纳税，显然没有完全享受完免征额待遇。因而月工资不均匀，就会导致个税税负加重，而均衡发放月工资，一般可以适当降低个人所得税税额。 【例1】职工王某的全年工资、薪金合计为60 000元（不考虑一次性年终奖和每月的工资税前扣除的公积金、保险等），下面以表1反映月工资是否均匀发放的税负情况。 、由表1可以看出，月工资每月均匀发放5 000元，全年应纳税额540元；不均匀发放，全年应纳税额3 740元，月工资均匀发放比不均匀发放税负要轻很多。 单位发放季度奖、半年度奖等数月奖金，会导致月工资极不均衡，一些特殊岗位，因工作性质，月工资也不均匀，如高校教师，至少寒暑假三个月是没有课时费的，这种月工资的不均衡发放，加重了职工的个税负担。因而企业应当尽量均衡发放月工资。建议企业可以按年估计各职工总工资额，然后按月平均发放，年终汇算，多退少补。 二、理性发放年终奖 根据税法规定，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 由于年终奖金缴纳个人所得税计算方法具有特殊性，如果单位不能进行科学、合理的规划，有时甚至会出现税前收入增加而税后收入反而减少的“怪现象”。 【例2】某月职工小王工资5 000元，年终奖18 000元；职工小张月工资5 000元，年终奖18 001元。 小王年终奖应纳税=18 000×3%-0=540（元），则税后年终奖=18 000-540=17 460（元）； 小张年终奖应纳税=18 001×10%-105=1 695.1（元），则税后年终奖=18 001-1 695.1=16 305.9（元）。 小张税前年终奖比小王多1元，而税后年终奖反而少了 1 154.1元。税前收入多1元，税后收入反而差一大截。 从常理来说，税前收入越多，税后收入也应越多。但是由于年终奖计算的特殊性，它是根据“年终奖除以12个月”的商数来确定适用税率的，由于税收级距的影响，在计算税率的“临界点”时，会产生一种不合理的现象，即奖金收入增加，税率从低一档进入高一档，税率上升，而收入的增加小于税负的增加，因而税后所得反而减少。 以下函数图像说明税后所得与年终一次性奖金的关系（假定月工资超过免征额）。 从图1可以看出，当年终一次性奖金金额达到A点（18 000元）时，税率为3%，税后所得达到一个极大值。此后，奖金数额再略微增加，税率就陡增为10%，税后所得陡降。之后，随着奖金金额的继续增加，税后所得逐渐回升，当年终一次性奖金金额达到B点（19 283.33元）时，税后所得又恢复到了税率为3%时税后所得的极大值。AB区间可以称为“税收无雷区”，企业应避免发放该数额的年终奖金，CD区间同样如此。 下面以表2说明年终奖金税收政策的“无效空间”。 三、合理分配月工资和年终奖 在全年收入一定的情况下，要实现全年总体税负最低，必须合理分配每月工资和年终奖。 【例3】全年工资和年终奖金合计为108 000元，以下提供三种方式发放（见表3）。 从表3的结果可以看出，全年收入是既定的，三种不同工资和年终奖金的分配方式下，方式二是最节税的。方式二比方式一纳税少的原因是：两种方式工资适用税率均是10%，但是方式二年终奖金的适用税率是3%，而方式一年终奖金的适用税率是10%。方式二比方式三纳税少的原因是：两种方式月工资的税率均是10%，年终奖金的税率均是3%，但是方式二把更多的收入放到税率