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浅议我国财务会计目标现实选择【摘要】目前，在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。财务会计目标作为一种主观愿望,其实现范围取决于财务会计的客观职能,而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。 【关键词】会计目标，受托责任观，决策有用观 一、财务会计目标的内涵 对于财务会计目标的内涵,在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点。纵观会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”。 受托责任学派认为,财务会计的目标应该充分反映资源的委托和受托人的受托责任及其履行情况,即会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心;强调会计人员的双重身份;强调财务报表系统的整体有效性。 决策有用学派认为,财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息,即会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息;强调会计人员与使用者;从信息使用者的立场出发,强调财务报表的本身有用性,即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性,更关注与企业未来现金流量有关的信息。 二、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能 财务会计作为一个信息系统,在考虑会计信息使用者的需求情况下,只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标,在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性,其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的,会计信息只是其中之一,而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上,即使是财务会计信息系统正常运转,得出的财务会计信息也真实、可靠,但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失,使原本为有用的财务会计信息成为无用。 三、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征的具备程度 尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望,它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一,为财务会计信息系统的客观职能所决定,但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就会有用,财务会计目标就能实现。这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题。“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要,而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。任何事物都有其绝对性和相对性,财务会计目标的实现程度,体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。 需要特别说明的是,财务会计目标的实现程度取决于以上会计信息质量特征的具备程度。会计信息有用性是指会计信息具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,是因为从财务会计信息系统的客观职能看,其力所能及的就是这些方面。至于相关性的问题,会计信息质量特征有个体和总体相关性之区分。从个体相关性看,由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素,而所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的。因此,不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征。 四、我国财务会计目标的现实选择 财务会计目标是构建财务会计概念框架的逻辑起点,对会计确认、计量和报告具有一定的影响。它是客观存在的,但需要由主观来定位;它应该反映会计环境的需求,但又受环境因素的制约。一个国家是否能够建立会计目标主要是由与会计目标相关的存在因素决定的,而一个国家会计目标的定位是由与会计目标相关的定位因素决定的。任何一个国家定位本国会计目标都必须考虑会计环境因素。会计目标是会计理论的重要组成部分,而理论是有继承性的,因此,我国在定位会计目标时,还应该充分考虑本国的市场经济环境。目前,我们在价格管理、资本市场、产权市场、外汇市场以及国民经济中的一些重要产业部门等方面,政府仍然在进行着直接的干预;国有企业重多并占主导地位;上市公司规模较小且不够规范;资本市场不够发达和规范;信息使用者和提供者整体素质偏低。 此外,定位我国会计目标时,要把握以下几条重要原则:第一,注意与我国的会计环境相吻合,实事求是地制定会计目标,并尽量满足各方面会计信息使用者的需求。第二,注意与国际惯例接轨,尽量按照国际惯例描述我国的会计目标。第三,注意考虑会计目标的前瞻性。理论研究的眼光应该是长远的,应该在满足当前需要的前提下,考虑可以预见的未来对它的需求,