第四讲增值税(二)课件.pptVIP

税 法;第四讲：增值税税额的计算;本次课重点与难点;§2-4 一般纳税人应纳税额的计算;一、当期销项税额的计算 销项税额的概念：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额×适用税率 。 （一）销售额的确定 ⑴销售额包括的内容：销售额＝全部价款+价外费用。 价外费用的内容 。它包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 凡随同销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算。均应并入销售额计算应纳税额。注意处理方法。;向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。 换算公式 ：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 含税销售额的范围： ①小规模纳税人的销售额。 ②向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金。 ③题意注明的含税价款。 ④向消费者销售货物的销售额（包括金银首饰）;（2）销售额不包括的内容 a．向购买方收取的销项税额 b．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 c．同时符合以下条件的代垫运费 ①承运者的运费发票开具给购货方的。 ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 d.代为收取的政府行政性基金或者行政事业性收费 f.代为收取办保险的保险费或者车辆购置税;（3）视同销售货物行为销售额的确定 税法规定，对视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 ③组成计税价格确定，组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 成本的解释 ①销售自产货物为实际生产成本 ②销售外购货物为实际采购成本 成本利润率（增值税10%） 消费税另有规定 ;如果货物是应税消费品：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）-----公式推导 公式推导过程 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税税额（1） 消费税税额＝组成计税价格×消费税税率（2） 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+ （2） 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+组成计税价格×消费税税率 组成计税价格-组成计税价格×消费税税率＝成本×（1＋成本利润率） 组成计税价格× （1-消费税税率） ＝成本×（1＋成本利润率） 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷ （1-消费税税率）;（4）特殊销售行为的销售额确定。 ①关于折扣：折扣销售 销售折扣 销售折让 A、折扣销售。销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的余额为销售额计税。 如果是实物折扣时，该实物“视同销售”中赠送他人处理。 B、销售折扣 。是为了鼓励购货方及早偿还货款。折扣条件2／10、1／20、n／30表示10天内付款，货款折扣2%；20天内货款，折扣1%，30天内全价付款） 销售折扣不得从销售额中减除。;C、销售折让 。对手续完备的销售折让，可以按折让后的货款为销售额（包括增值税和所得税） 例题：①某工业企业以折扣方式销售甲产品，销售额50万元，另开发票注明折扣额8万元。（计税销售额=？） ②1月3日以销售折扣方式销售乙产品60万元，合同规定付款条件是10／10、5／20、1／30，购货方在1月6日付款。（ 计税销售额=？） ③一次销售丙产品100箱，销售额10万元，由于达到一定的批量又赠送购货方10箱。 提示 （100∶10＝10∶X） （计税销售额=？） 试计算该本月的计税销售额。;打折销售的增值税处理;②采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）P25 例题：某商场以旧换新方式销售新型电冰箱，取得销售额234000元，包括旧电冰箱折价款4000元，计税销售额是多少？ 解析：计税销售额=234000÷（1+17%）=200000 元 例题：某商场某月采用以旧换新方式销售冰箱200台，每台售价3510元，对以旧换新者以每台3000元的价格售出，不再支付旧冰箱收购款，试计算该项业务的计税销售额。 解析：计税销售额=3510÷（1+17%）×200=600000元?;③采取还本销售方式销售。P25 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 例题：某工业企业2009年1月以还本销售方式销售货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额为300万元，与购买方协议下年同月返还货款的20%。2010年1月该企业销售货物，取得销售额为400万元。试计算两年1月份的计税销售额各为多少？ 解析：2009年1月份该企业计税销售