跨境企业税收管理国际经验与路径选择.pdfVIP

殇I『欠每爹漪觚喀(双月刊) 2014年第l期(总第83期) 跨境企业税收管理： 国际经验 与路径选择 ◆马克和 内容提要：经济全球化引起我国与其他国家之间税收分配、税收协调关系变化，由此产 生系列跨境税收管理问题。有必要借鉴跨境企业税收管理的国际经验，提出优化跨境企业税 收管理的路径选择。 关键词：跨境企业；境外投资；非居民税收；税务管理 中图分类号：F810．423文献标识码：A文章编号：2095—1280(2014)O卜0033—04 一、跨境企业税收管理的国际经验借鉴 (一)加强对跨境企业税收监控管理 1．设立跨境税收专门管理机构。如美国单独设立机构管理跨国公司，在国内收入局任命分管 国际税收的局长助理；设立国际税务部、国际税收稽查员、国际税收调研机构，负责跨境企业税务 审计。加拿大在联邦及各省设立国际税务审计部。英国收入局设立国际税收部，负责跨国纳税人税 务管理。日本国税局内部设立国际调查课、国际情报课和国际税务专门官，设有海外税收调查机构， 常到海外调查国外分支机构财产、收入情况；东京国税局设立潜在纳税人调查小组。 2．完善非居民税收管理机制。如制定操作性强的非居民税收管理法规；对非居民承包工程和 提供劳务实行登记备案制度；在本国税法中增加对非居民避税的特别限制条款：积极发挥国际税收 协调与合作在非居民税收管理中的作用；实行源泉扣缴与自行申报双向管理；建立对外支付专项申 报制度，多数OEcD国家的纳税人具有向税务机关专项申报支付给非居民款项义务；抓住重点实施 分类管理，如日本以“潜在纳税人”为重点，在东京对非居民税收实施分类管理。 3．强化境外投资的申报制度。一是明确境外投资申报事项。企业应按时报告境外投资并申报 纳税，包括财务状况、经营成果及注册地、分支机构(子公司)名称及境外投资收益。二是建立“报 告公司”制度。凡美国纳税人控股25％以上公司或与美国公司有其他特殊关系，均有义务报告境外 投资、关联往来等涉税材料。三是加大不申报处罚力度。符合“报告公司”条件的境外投资企业若 不履行报告义务，则美国关联企业被罚款l万美元，如此连续加罚直至履行报告义务为止。 4．推行专业化税务审计制度。税务审计作为中性措施，应用于转让定价调整、非居民税收和 境外投资税收管理领域。各国税务审计分为两类：一是内部审计，亦称室内审计、桌面审计、办公 室审计或一般税收审计，在纳税人申报后，与掌握的涉税信息比对，筛选重点审计对象。如美国由 数据处理中心来完成，法国按管辖范围分别由主管税务局完成。二是外部审计，也叫实地审计、室 外审计、特别税收审计，在内部审计基础上，审计人员直接深入企业或纳税单位实施审查。 (二)税务机关获取第三方信息能力强 1．建立税收协助的立法机制。许多发达国家在法律层面实施税收行政协助立法，强化政府部 木本文得到铜陵学院学术带头人项目资助(项目编号：2014TLxYzDJGG04)。 作者简介：马克和，男，铜陵学院科研处处长，教授。 一33— 马克和 跨境企业税收管理：国际经验与路径选择 门向税务部门传递信息的力度。如法国、西班牙、韩国在《行政程序法》中对行政协助作了明确规 定，法国《税收基本法》就税收行政协助特殊内容进行规定。许多OECD国家法律规定金融、司法、 海关等与税务机关负有配合职责。日本金融法规特别规定，金融机构应定期(1个月)向国税厅提 供收、付汇信息。美国法律赋予税务部门利用法律手段向各方获取一切所需信息权利。 2．实施多层面税收情报交换。情报交换有利于获取跨境企业涉税信息，包括签订双边或多边 税收互助协议、多国联合办公、与传统避税地签订情报交换协议、授权代表访问、建立激励机制。 如美国与英国、加拿大、澳大利亚成立了四国联合情报中心，各国派出代表负责跨境情报交换。日 本参加国际联合反避税中心，与开曼群岛签署情报交换协议；推进授权代表访问，在对外投资集中 地派驻税务代表。美国建立中央与地方税务机关情报交换机制，启动恶意避税交易项目。 3．实现计算机网络的社会化。发达国家普遍建立了全国多部门计算机网络，税务机关足不出 户即可获取纳税人信息，增强了税务监管。如美国国内收入局计算机与银行、保险公司及企业联网， 纳税人信息由计