2015《初级会计实务》第一章第7节复习资料课件.pptVIP

第七节可供出售金融资产;可供出售金融资产的内容;账务处理;取得;会计分录;取得时，注意： 第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。 第二，如为股票投资，除交易费用的处理计入初始确认金额外，其他与交易性金融资产一致。;[例1-80]2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2012年1月20日，购买A上市公司股票时 借：可供出售金融资产——成本 10 025 000 贷：其他货币资金 10 025 000 ;[例1-81]2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另外支付交易费用300 000元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2013年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：;（1）2012年1月1日，购入债券时： 借：可供出售金融资产——成本 25 000 000 ——利息调整800 000 应收利息 500 000 贷：其他货币资金 26 300 000 （2）2012年1月8日收到买价包含的b 借：其他货币资金 500 000 贷：应收利息 500 000;（3）2012年12月31日，确认债券利息收入 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2013年初，收到债券利息 借：其他货币资金 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 ;【多选题】2012年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元;另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有(　)。 A.应按该金融资产购买日的公??价值100万元计入“可供出售金融资产—成本” B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元 C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额 D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利” 『正确答案』C D 　;持有期间;1、确认债券利息收入;分期付息一次还本的债券投资;一次还本付息的债券投资;2、期末计量（确认公允价值变动）;【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1 020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录： 6月30日，公允价值上升18万元， 借：可供出售金融资产—公允价值变动　　18 贷：资本公积—其他资本公积　　　　18 12月31日，公允价值下跌共计30万元， 借：资本公积—其他资本公积　　　　　　 30 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 30;3、减值;注意： 第一，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—减值准备 第二，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益;已确认减值损失的，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的， 应当在已确认的减值损失范围内，按已恢复的金额， 债券投资 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 股票投资 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资本公积——其他资本公积;如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回 债券投资