初级会计师讲义：第一章资产8节课件.pptVIP

第八节　固定资产及投资性房地产 一、固定资产 （一）固定资产的概念和特征 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 第二，使用年限超过一个会计年度； 第三，有形资产。 （二）固定资产相关增值税处理： 1、生产经营用机器设备：进项税可抵扣，不 进成本，成本不含税。 2、其他固定资产：进项税不能抵扣， 进成本，成本含税。 【提示】 1、企业自行建造厂房，购进工程物资成本含税，未来建造完成的厂房成本含税； 2、企业自行组装生产线，购进工程物资成本不含税，未来组装完成的生产线成本不含税。（了解） （三）取得固定资产 不需安装 1 外购 需要安装 2 自营工程 3 建造 出包工程 4 1、外购不需安装的固定资产 借：固定资产（买价+相关税费+达到预 定可使用状态前其他支出） 应交税费—应交增值税（进项税额） （生产经营用机器设备） 贷：银行存款等 【提示】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。 【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元、40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（　）万元。 A.120　 　B.100 C.30　 D.25 【答案】D 【解析】A固定资产公允价值比例 ＝30/（30+40+50）×100%＝25%； A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元） 2、外购需要安装的固定资产 （1）购入并开始安装时 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） （生产经营用机器设备） 贷：银行存款等 （2）发生安装费用时 借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 （3）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 3、自营工程（掌握）（以“厂房”为例） （1）购入工程物资时 借：工程物资（含税） 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用自产产品时（掌握） 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费——应交增值税（销项税额） （计税价×17%） （4）领用外购原材料时 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （5）分配工程人员工资时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （6）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理： （1）购入工程物资时：　借：工程物资　　 　585 000　　 贷：银行存款 　　585 000 （2）工程领用工程物资时： 　　 借：在建工程　　　585 000　　 贷：工程物资 　　585 000 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程　　　 97 000　 贷：库存商品