个人所得税税务筹划课件.ppt

个人所得税的税务筹划 一.利用纳税人身份的转换进行税务筹划 居民纳税人 ————无限纳税义务 非居民纳税人 ————有限纳税义务 案 例 乔治、布莱克和史密斯三人均系美国某公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两人于2008年12月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，紧接着2009年2月10日史密斯先生也被派往中国工作。其间，各自因工作需要，三人均回国述职。乔治先生于2009年7月～8月回国两个月，布莱克和史密斯于2009年9月回国20天。 2010年1月20日，发放年终工资、薪金。乔治领得中国分公司支付的工资、薪金10万元，美国总公司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。　　 公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生是非居民纳税人。 《个人所得税法》第1条规定： 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人； 非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。 区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准： 住所标准 居住时间标准 乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。 居住时间标准 “居住满一年”，是指在中国境内居住365日。临时离境的，不扣除天数。 临时离境是指在一个纳税年度一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。 纳税年度是指从公历1月1日到12月31日的期间。 即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超过365天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。 筹 划 方 法 避免成为个人所得税的居民纳税人 改变自己的住所 根据各国具体规定的临时离境时间进行筹划 二.利用工资薪金所得进行税务筹划 （一）国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算课税。 “先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”，再按“确定的适用税率和速算扣除数计算征税” 纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，用全年奖金除以12，主要是为确定适用税率和速算扣除数，不能作为判断是否纳税的依据。 如果雇员当月工资薪金高于（或等于）税法规定的费用扣除额3500元 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 ×适用税率-速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员工资所得低于税法规定的费用扣除额， 先将年终奖减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，再确定年终奖的适用税率和速算扣除数。 应纳税额=（雇员当月取得年终奖-差额）×适用税率-速算扣除数 工资薪金个人所得税税率表 案 例 如果一员工当月工资薪金所得低于3500元(只有3000元)，2012年1月12日，该单位再向该员工发放年终奖20000元 。 应纳税所得额=20000-(3500-3000)=19500元 19500÷12=1625元 适用税率为10%，速算扣除数为105 。 应纳税额=19500×10%-105=1845元 如果该员工当月工资所得高于3500元，则不需补足差额。单位发放20000元年终奖。 20000÷12=1666.67，适用税率为10%，速算扣除数为105 应纳税额=20000×10%-105=1895元 其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为： 18 000÷12=1500元 根据工资薪金七级超额累进税率的规定 ，适用税率和速算扣除数分别为 3％、0元。 其年终奖应纳税额 =18 000×3％=540元。 实际税后收入为 17460元。 同公司的张先生月工资也为3500元，年终取得的一次性奖金为18500元。 其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为： 18500÷12=1541.67元， 根据工资薪金七级超额累进税率的规定，适用税率和速算扣除数分别为10％、105元。 其当月一次性