第13章企业投资税务筹划课件.pptVIP

第十三章 企业投资的税务筹划;第一节 股权直接投资的税务筹划;; 合伙人为自然人的，征收个人所得税。合伙企业的投资者分得的所得按照“生产经营所得”项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。 合伙人为法人或其他组织的，征收企业所得税。合伙人为法人或其他组织的，合伙人在计算缴纳其企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其营利。; 公司制企业作为法人，要根据我国现行企业所得税法规定，缴纳企业所得税。 对于投资者而言，公司制的企业需要缴纳两个层次的所得税：①首先是企业实现的利润需要缴纳企业所得税；②在利润分配给投资者以后，往往还需要缴纳一道所得税，如果投资者是个人，则需要缴纳个人所得税，而如果投资者是企业，则需要缴纳企业所得税（我国采取免税法避免双重征税，即居民法人股东从居民法人企业??得的股息属于免税收入，免于征收企业所得税 ）。;例13-1某企业预计每年可获盈利100000元,企业在设立时有两个方案可供选择: 方案1:由四个合伙人每人出资100000元,订立合伙协议,设立合伙企业. 方案2:设立有限责任公司,注册资本400000元. 以上两个方案的纳税情况分析如下: 若采用1,四个合伙人每人需缴纳个人所得税=100000/4×20%-1250=3750 四个合伙人合计纳税3750×4=15000 若采用方案2,假设公司税后利润全部作为股利平均分配给投资者,公司需要缴纳企业所得税25000元(100000*25%),四个股东每人还需交纳个人所得税3750元,[(100000-25000)/4×20%],共计15000元.;与方案2相比,方案1少纳税 40000-15000=25000元 当然，在实际操作中还要考虑合伙企业与公司制企业各自能够享受到的优惠政策情况。; 一般而言，公司制企业由于存在重复征税问题，其税负重于合伙企业。但公司制企业的投资者一般以其出资额对公司债务承担有限责任，合伙企业的合伙人对企业债务承担连带无限责任。且合伙企业由于不具备独立法人资格，一般也不能享受国家对公司提供的各种税收优惠待遇和税收协定优惠待遇。而且，在进行税务筹划时，还需考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，对各方面的因素加以权衡，根据投资者的实际状况对企业组织形式作出选择。;2 企业扩张时组织形式的筹划 ; ③母公司向其多个子公司提供同类服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式。 ④母公司以管理费形式向子公司收取费用，子公司向母公司支付的该项费用不得在税前扣除。 ⑤子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料;不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。 ; 分公司税收问题主要涉及跨地区经营汇总纳税企业的所得税政策： ①居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业。 ②汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。; ③总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税；二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 ④企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。;⑤总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照规定的比例计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额，再按照规定的比例向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。 ⑥分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。 ; （2）子公司与分公司的优缺点;5）子公司利润汇回母公司方式灵活，在母公司所在国允许推迟课税的条件下，母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时间汇回，得到额外的税收利益。 6）母公司转售境外子公司的股票利得，通常可享有免税照顾。 7）境外子公司之间的转让资本一般不征税。 8）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免征预提所得税。 9）某些国家子公司适用的所得税率较低。;由于母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，除特殊情况可合并纳税外，