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中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 对资产减值会计处理的思考 目录 摘要 2 一、引言 3 二、资产减值会计核算相关理论 3 （一）资产减值的含义及要求 3 （二）资产减值的确认和计量 4 （三）资产减值会计核算的意义 4 三、资产减值会计实务中存在的问题及原因分析 4 （一）资产减值确认和计量难度大 4 （二）资产减值的信息披露不够充分 5 （三）利用资产减值进行利润操作 5 四、完善资产减值会计的建议 6 （一）完善相关的准则、制度，缩小可操纵的空间 6 （二）完善企业内部控制制度，减少人为因素影响 6 （三）提升会计人员素质，形成专业判断能力 7 对资产减值会计处理的思考 财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第8号———资产减值》(以下简称为资产减值准则)，对于资产减值准则适用的范围、资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定、资产组的认定及其减值的处理、商誉减值的处理和有关信息披露进行了规范。资产减值会计核算相关理论资产减值的含义及要求企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。例如，固定资产账面价值就是固定资产额，固定资产=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计残值)，即计提固定资产减值后，折旧额应该重新计算。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。提供相对准确的会计信息规范会计核算，防止利用资产减值随意调节盈亏，口径的会计指标具有可比性 ，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国大部分上市公司存在高估资产价值、虚增利润的情况，这一方面是因为上市公司在利益机制的驱动下，对会计信息进行人为篡改，另一方面也是我国会计制度不够健全带来的弊端。因此通过确认资产减值，使资产能够真实反映企业的状况。 三、资产减值会计实务中存在的问题 （一）资产减值确认和计量难度大 计提资产减值准备的有关政策的不确定性及《企业会计准则》对企业计提减值准备的有关规定不够明确，企业具体会计政策的可选择弹性较大，这在应收账款减值准备的计提上表现得尤为突出。应收账款企业计提坏账准备的方法由企业自行确，一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种方法可供选择，且计提比例由企业自定，因而具有较强的机动性，不同的估算方法和不同的坏账损失百分比都会得出不同的财务结果，这便为企业运用方法变更进行利润操纵提供了可能。 另外，在资产减值转回方面，由于资产的可收回价值可能低于也可能高于资产的账面价值，因此，只能确认资产减值损失但不能转回资产减值损失的做法违背了资产减值会计的实质，不符合企业的实际情况，可能损害会计信息的客观真实性。这种做法虽然体现了谨慎性原则，但是以牺牲信息相关性为代价的。 （二）资产减值的信息披露不够充分 新准则要求披露资产减值的分类、影响和原因，这些披露内容将有助于信息使用者更好地了解企业计提资产减值准备的情况。但新准则资产减值的披露内容缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析与判断过程，同时也没有详细规定资产减值准备明细表中的披露项目，而且增加的披露规定比较笼统、模糊，需要会计人员大量的职业判断，所以仍满足不了信息需求者的要求。 （三）利用资产减值进行利润操作 资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。2001年上市公司全面实施。“八项计提”进一步挤掉上市公司资产水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地。上市公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销巨额转回，在会计年度间随意调节利润。在转回问题上，准则规定：“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。值得注意的是，这里的不得转回是针对对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、商誉等。新的资产减值准则关掉了企业通过固定资产等进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。 原因分析：一方面由于资产的多样性、复杂性，资产减值涉及的资产包括：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、实物资产、无形资产、声誉等，种类繁多，给确认计量带来困难，另一方面人为操作利润的主观意图，比如上市公司在利益机制的驱动下，对会计信息进行人为篡改，有的上市公司，对于淘汰的、长期闲置的固定资产，仍以历史成本核算，