税法确认收入的特征 - 江苏省南京地方税务局.pptVIP

南京市地方税务局 二Ｏ一Ｏ年八月三十日 （六）收入确认选择方式的不同 销售商品收入差异 税法上的规定，根据国税函[2008]875号文规定： （五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （六）收入确认选择方式的不同 销售商品收入差异 税法上的规定，根据国税函[2008]875号文规定： 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 （六）收入确认选择方式的不同 销售商品收入差异 税法上的规定，根据国税函[2008]875号文规定： 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 销售商品收入差异分析 （一）收入确认原则的差异 （二）收入确认时间的差异 （三）收入计量的差异 销售商品收入差异分析 （一）收入确认原则的差异 企业会计准则在确认收入时，遵循“实质重于形式”的原则，侧重于收入的实质性实现，而不是按其法律形式进行核算和反映。税收上虽然也强调“实质重于形式”原则，但尽量减少“选择、判断”的余地，以方便税务管理，体现公平。 税法上更注重完成交易的法律要件，只要发生应税行为，不论企业是否作销售处理，一般都要按照税法规定计征税款。 销售商品收入差异分析 （一）收入确认原则的差异 会计准则遵循“谨慎性原则”，在确认收入时，要考虑由此带来的风险，以避免高估资产和收益。 税法不考虑收入在商品所有权上的风险，这一风险属于企业的经营风险应由企业的税后利润补偿，国家不享有企业的税后利润，当然也不应承担企业的经营风险。 例如，采取直接收款方式销售商品，销售方只要取得索取销售额的凭据，即使并未收到货款，也要申报缴纳所得税。由于信誉等原因拖欠货款，那是价款结算的问题，国家不承担企业经营中的风险。 销售商品收入差异分析 （二）收入确认时间的差异 会计准则规定只要同时符合确认收入的五项条件，当期就要确认收入；如果不符合五项条件，当期就不能确认收入。 例如，要采用托收承付和委托银行收款方式下，购买方出现财务困难，会计上不能当期确认收入，而应做发出商品，只有购买方财务困难消失时才能确认销售收入。 税法对应税收入的时间做出不同的规定。在采用上述方式销售商品的，税法规定发出货物并办妥托收手续的当天，就发生了纳税义务，就要申报纳税。 销售商品收入差异分析 （三）收入计量的差异 1、企业销售商品的收入，会计上通过主营业务收入和其他业务收入科目核算与反映。税法对销售商品收入的确认，不仅包括会计上的主营业务收入和其他业务收入，还包括会计不作收入的价外费用和视同销售。 销售商品收入差异分析 （三）收入计量的差异 2、独立企业之间收入的计量，税法与会计不存在差异。但企业之间的关联方交易，会计上只要求在财务会计报表中进行披露，而税法则要求按照关联交易的公允价值确定交易的应税收入。 销售商品收入差异分析 （三）收入计量的差异 3、会计上企业销售商品必须满足收入确认的五项条件才能确定收入，企业的销售行为在会计上不满足收入确认的条件而不确认收入时，可能只是按成本结转“发出商品”等，而税法上可能会确定为应税收入。 销售商品收入差异分析 （三）收入计量的差异 4、会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入，税法则规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额为销售额，否则不能从销售额中减除折扣额。 让渡资产使用权的收入差异 （一）企业会计准则的规定 （二）企业所得税的规定 （三）让渡资产使用权收入差异分析： 让渡资产使用权的收入差异 （一）企业会计准则的规定 让渡资产使用权产生的收入主要有两大类：一类是利息收入；一类是使用费收入。 会计上确认的原则，一是与交易相关的经济利益能够注入企业。二是收入的金额能够可靠地计量。对于利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 让渡资产使用权的收入差异 （二）企业所得税的规定 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 让渡资产使用权的收入差异 （二）企业所得税的规定 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物