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探究及开发费用会计处理摘要:随着21世纪知识经济的到来，科技创新已成为企业的核心竞争力，企业对研发费用的投入也越来越大。随着研发费用的增大，对研发费用的会计处理就显得尤为重要。因为对研发费用的会计处理是否恰当，将直接影响到企业的财务状况和经营成果，进而影响到会计信息使用者的决策。本文将针对这一重要会计问题，对国内外研发费用的会计处理做系统分析，分析我国新准则规定的优缺点，并做出总结。 关键词: 研究与开发费用 费用化 资本化 会计处理 企业如果要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须努力掌握核心技术和关键技术，增强科技成果转化能力。这就要求企业必须加大研发强度，增强研究与开发费用的投入。随着研究与开发费用的大幅度增长，研究与开发费用的会计处理又成为会计界的重要课题。本文通过研究与开发费用会计处理的中外比较，分析新准则的优劣，并做出总结和建议。 一、研究与开发费用的基本情况 (一)研究与开发费用的定义及内容 研究与开发费用是指企业在进行研究与开发活动中所发生的所有支出。研究与开发费用的内容主要包括下面几点：在研究与开发过程中所耗费的各种材料；为研究与开发项目购置的固定资产和无形资产；在研究与开发过程中发生的人员工资以及其他类似的人工成本；委托其他单位或个人承担部分研究与开发工作所支付的费用；在研究与开发过程中发生的间接成本等。 (二)研究与开发活动 国际会计准则（ISA—9（1995））中对研究与开发的具体含义规定为：研究活动是指预期获得新的科学技术和认识而进行的具有创造性和有计划的调查；开发活动是指在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务。 二、研究与开发费用的会计处理方法 （一）、费用化 即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用处理，直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也存在着无法计量性。费用化处理能使企业很好地遵从会计的稳健性原则，得到递延税款的好处，并且操作很简单。但是研究与开发费用费用化处理的弊端显而易见: 直接减少企业本期的利润, 从而影响企业的声誉与股市的稳定, 影响企业在市场上融资的能力; 容易导致企业为了短期的利润目标而大量削减研究开发费用, 甚至放弃较好的研究开发项目而选择较差的固定资产投资; 将本来可能在未来发挥效益的大量研究开发费用没有列入资产, 会导致财务报表中的资产少计; 直接导致企业的利润大起大落, 违背了利润平稳性原则;费用化不允许确认由研究开发而积累的无形资产, 但被收购的无形资产却被确认, 费用化缺乏逻辑上的一致性。 （二)、资本化 即将研究与开发费用在发生期内归集起来，一直托到开发成功取得收益时采用合理的方法和时间予以摊销。其依据是现在研究的项目在未来总能获得收益，所以将前期的支出与这些收益配比。资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，有利于企业增强技术创新能力。但这种做法也有违稳健性原则，因为研究与开发活动虽与未来的收益有一定关系，但这种收益能否取得，具有高度的不确定性，将其不加区别地全部资本化，企业承受的风险太大。 三、我国新会计准则对研究与开发费用的会计处理 （一）中华人民共和国财政部2006年颁发的《企业会计准则》中指出企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，并分别处理。 1、内部研究开发项目的研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并加以理解而进行的独创性的有计划调查。从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在。因此，研究阶段的有关支出在发生时应当全部费用化计入当期损益。 2、内部研究开发项目的开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于默想计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。 （二）、新准则研发费用会计处理的优点和缺陷 新准则研发费用会计处理具备很大的优势，如：符合资产的确认和计量标准；符合会计处理要求的收入与费用配比原则；能更好地协调谨慎性与相关性原则；有利于增强企业的技术创新能力；能更客观地反映企业的财务状况；以及有利于我国会计准则与国际接轨。当然，新准则研发费用会计处理也有一定的缺陷，它们主要在于实际操作具有一定的难度和增大了企业利润操控的空间。 四、笔者就