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会计师事务所内部控制探究【摘 要】建立科学有效的会计师事务所内部控制制度，有效防范经营风险，以及如何做大做强会计师事务所已经成为当前业界十分关注的问题。本文以2010年吉林省会计师事务所执业质量检查信息为依据，对会计师事务所内控现况、存在问题及相关影响因素进行研究，提出了如何建立并实施有效的内部控制，保障事务所健康发展的前瞻性建议。 【关键词】会计师事务所；内部控制；行业调研；对策研究 后危机时代的中国企业面临着来自各方面的危机，如何建立健全内控制度，有效规避风险，已经成为企业管理者的首要任务之一。尽管内控的重要性不言而喻，但很多企业依然对什么是有效的内控体系，如何建立、评估和改进企业内控感到困惑。本文以吉林省会计师事务所行业调研信息为依据，针对会计师事务所内控弱化现状，存在的问题开展研究。 一、会计师事务所内部控制的概念及实施内控的意义 （一）会计师事务所内部控制的概念 会计师事务所的内部控制是指事务所采取一定的管理方法与程序，为遵守相应法律、法规提供可靠保证，使事务所的运营在安全良性的情况下，同既定目标保持一致，使事务所的资源得以充分保护及有效利用，使各类资料获得完整适当保存，使各类鉴证报告得以客观公允的表达。 （二）事务所实施内部控制的意义 内部控制可以确保企业实现自身价值最大化的发展目标，加快发展速度。内部控制的主要职能是维护企业资产安全完整，保证会计记录的真实准确、促进企业经营合理化。作为一种特殊企业的会计师事务所也不例外，加强和完善内部控制是事务所实现自身价值最大化的基本要求。国内会计师事务所要想做大做强，在国际会计领域中占有一席之地，必须作好自身的内部控制。 二、吉林省会计师事务所目前发展情况 （一）基本情况 近几年，吉林省注册会计师管理办公室每年开展一次省内会计师事务所的执业质量检查，内容包括：保持设立条件的情况、执业情况、应向财政部门备案事项的报备情况、业务质量控制情况、会计信息质量等。 调查数据显示，至2010年末吉林省共有会计师事务所188家，执业注册会计师1716人，非执业会员1251人；其他从业人员3566人，其中有限责任制会计师事务所101家，合伙制会计师事务所55家，分所25家，拥有50名以上注册会计师的会计师事务所只有1家；2010年全省会计师事务所累计收入3.16亿，在全国收入排名中大约在25-31位。 （二）吉林省内十强所与全国十强所的差距比较 尽管省内会计师事务所的发展呈现良好态势，但与国内发达省市的事务所相比，在规模、服务质量、效益等方面还存在着很大的差距。通过吉林省十强所与全国十强所在年度收入、注册会计师人数、审计收入占全部收入的比重等的比较中可以看出： 1.2010年度吉林省十强所的年度收入总额为11,121万元，而全国十强所的收入总额为1,273,540万元，说明我省会计师事务所的业务规模和收入水平还远远不及全国十强所； 2.2010年度吉林省十强所共有注册会计师347人，全国十强所共有注册会计师7921人，说明我省十强所注册会计师数量明显低于全国十强所，而且人均创收偏低，在人才方面尤其是会计领军人才规模方面大大低于全国十强所，且研究生学历以上的注册会计师人数极少，高端人才的缺乏，束缚了省内事务所的发展。 3.我省会计师事务所的收入来源主要是审计收入，且局限于传统的审计和验资业务，较少涉及到市场潜力较大、服务对象众多的会计咨询、税务代理、商务咨询等业务。 三、吉林省会计师事务所内部控制现状及影响因素分析 注册会计师的执业性质决定了会计师事务所的管理和运行不同于一般的公司。事务所不是靠生产有形的产品、而是靠拥有的无形资产来生存和发展的，包括事务所的声誉（品牌、规模、以往的业绩）和能力（专业人才、专业资质等）。目前各会计师事务所大都建立了一套质量控制等内控制度，但事务所的有限责任制组织形式导致了内部控制执行弱化。 随着我省注册会计师行业的发展，有限责任制组织形式在决策机制、股东限制、质量控制等方面均日渐显现出其制度弊端，难以满足事务所加快发展的形势需要。原因如下： 1.有限责任制的决策机制不适应注册会计师行业的“人合”特性 在有限责任制下，通常以股权这一资本杠杆为基础分配决策权，易于形成拥有大量股权的少数股东主导企业发展的局面。换言之，有限责任制强调“资合”，以资本、股权决定决策权，这种组织形式更适合于以资本为纽带的传统行业。对于事务所而言，“人”是最核心的资产，“人合”远胜于“资合”，以资本、股权决定决策权与会计师事务所的专业服务特性相悖，不利于会计师事务所健立健全内部控制。 2.有限责任制对股东人数的限制不利于事务所加强内控管理 《公司法》规定有限责任公司的股东人数不得超过50人，按注册会计