企业内部控制信息披露与会计稳健化.docVIP

　　企业内部控制信息披露与会计稳健化 --1引言 1.1研究背景 内部控制是加强企业内部自我调节和自我制约的重要管理手段，对于维护企业财产安全、改善经营管理、提高经济效益有着重要意义，随着我国内部控制体系的逐步建立和完善，内部控制的重要作用日益凸显。内部控制制度已成为促进现代资本市场健康发展的关键措施，也是国内外学者研究的重要议题。1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制-整体框架》即COSO报告，用于指导公司内部控制的实践，并于1994年进行了增补，该报告堪称内部控制发展史上的里程碑。2001年，安然事件的发生给美国资本市场带来了严重的冲击，重创了投资者和社会公众的信心，引起了美国政府和国会的高度重视。为规范公司的治理结构，强化公司的内部控制体系，美国政府颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act,下文简称为SOX法案)，该法案中的302条款和404条款对美国资本市场产生了重大影响。根据上述条款，公司管理层应对公司的内部控制进行自我评价并加以披露，外部审计师应对公司的内部控制进行检查、评估并出具审计意见。该法案的颁布将规范公司治理与强化企业内部控制提升到了法律高度，加大了对造假舞弊公司的处罚力度，重新树立了投资者对美国资本市场的信心。借鉴美国SOX法案的颁布与实施，2006年，上海证券交易所和深圳证券交易所分别发布了内部控制指引，倡导上市公司披露内部控制自我评估报告，并且会计师事务所需要出具审核评价意见。2008年6月，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求上市公司披露年度内部控制自我评价报告。此后，又在2010年4月发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》)，该指引自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司执行，自2012年1月1日起在沪深主板上市的公司执行，并择机在中小板和创业板上市公司执行，同时鼓励非上市大中型企业提前执行。 …………… 1.2研究意义 我国内部控制体系的建立为研究公司内部控制强制披露对会计稳健性的影响提供了良好的契机，内部控制强制披露是否能够抑制盈余管理活动，进而提升盈余质量，是一个兼具理论价值和实践意义的话题。本文从内部控制强制披露的全新视角研究其对会计稳健性的影响，丰富内部控制和盈余质量方面的文献。尽管国内研究内部控制和盈余质量的文献比较丰富，但是探讨内部控制强制披露对会计稳健性的文献较为匮乏，本文将深入考察内部控制强制披露对会计稳健性的影响，以期扩大内部控制的研究范畴。本文为内部控制规范制定和监管机构提供相关建议。由于我国内部控制规范体系建立不久，内部控制规范和监管体系很可能会存在一些不完善的地方，因此本文将结合内部控制规范的执行情况，揭示治理层面的信息对盈余质量的影响，完善我国内部控制规范和监管体系。本文为企业自身内部控制建设提供指导。通过深入研究内部控制强制披露对会计稳健性的作用机理，发挥公司对及时确认坏消息的监督作用，帮助公司通过加强内部控制建设抑制盈余管理行为，提高财务报告的可靠性，提升盈余质量。本文为投资者利用治理信息进行价值评估提供借鉴。本文将深入研究如何利用内部控制这一治理因素来评估公司盈余管理活动和公司价值创造，为投资者利用公司治理信息进行价值评估做出贡献。本文为如何促进资本市场的稳定提供经验证据。本文通过对内部控制信息披露与会计稳健性的研究，使上市公司与监管机构认识到企业内部控制建设对于加强企业的会计稳健性，提升财务报告质量，维护资本市场稳定起到的重要作用，有效的内部控制制度能够很大程度上避免出现安然事件等财务丑闻对资本市场造成的巨大冲击。 ………… 2文献综述 2.1内部控制信息披露与盈余质量 公司存在内部控制缺陷一方面是由于公司内部缺乏行之有效的政策、完善的培训体系、工作能力强的经理人及親親业业的雇员，导致非故意性的财务错报，从而使得财务信息失真；另一方面是由于经理人通过故意扭曲公司财务信息，对财务报告实施“洗大澡”行为，使得公司财务信息质量大幅降低（Ashbaugh-Skaife、Collins and Kinney, 2008)。由此可见，内部控制缺陷与财务信息质量通常具有反向关系。一般地，披露内部控制缺陷的公司，往往普遍#在盈余管理行为，从而降低了盈余质量。-国外学者主要通过计量各类盈余属性，从内部控制缺陷对盈余质量影响的角度来深入探讨这种反向关系（Doyle、Ge and McVay，2007a； Ashbaugh- Skaife、Collins and Kinney, 2008； Chan Farrell and Lee, 2008； Lu、Richardson and Salterio，2011； Goh and Li, 2011)。大部分学者都将重点放在披露内