企业集团内部审计质量管理概述——以某企业集团旗下S公司为例.docVIP

　　企业集团内部审计质量管理概述——以某企业集团旗下S公司为例 --1 导论 1.1 研究背景、目的及研究意义 1.1.1 研究背景 在国际上，曾经轰动一时的美国安然、施乐、世通财务舞弊案，不仅仅反映了注册会计师审计上的很多状况，也促使国际业界特别是跨国公司自身对内部治理问题看得越来越重，作为公司治理结构的重要部分和内部控制的关键环节，内部审计在国际上的的关注度越来越高，而关注内部审计必定需要注重内部审计质量。高国际内部审计师协会（IIA）在 1947 年颁布了《内部审计职责说明》，在这一说明中对内部审计及其职责下了定义；1968 年发布了针对内部审计师的《职业道德准则》；1978 年制定了《内部审计实务标准》，成为为国际内部审计准则制定的蓝本。除此之外，连续两届的 IIA 年会，都将“内部审计质量控制”作为主要议题，不难看出当时亟需提高内部审计质量，另一方面也表现出内部审计质量控制的关键性与重要性。 在我国，从“银广夏”、“蓝田股份”、ST 黎明等上市公司造假事件，再到近期发生的万福生科事件、光大事件，这些事件不止一次得成为成为我国注册会计师界的悲剧。纵览这类事件不仅反映出企业集团内部需要有效地自我监督与内部管控，而且显示出企业集团内部审计的有效性与质量控制的重要性。中国内部审计协会在 2003 年颁布了《中国内部审计准则》，并于 2013 年重新修订，并在第 2306 号内部审计具体准则——内部审计质量控制中的总则第二条中规定说明，本准则所称内部审计质量控制，是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。 ........ 1.2 文献综述 1.2.1 企业集团的概念综述 国际上，企业集团这个概念最早出现在日本；当时是指以资本为纽带，通过控股等联结方式紧密联系，统一行动的企业的结合体。《日本垄断企业集团》一书中描述：“企业集团的含义大体上指大企业所滋生的集团”这就是企业集团在当时的概念。山田一郎（1971）在《企业集团经营论》一书中指出, “所谓企业集团, 是从技术或其他经营方面的职能出发, 以经营补充为目的, 以各参加成员(各集团企业) 的自主性为方针在平等的原则下持续联合的经营结合形态, 是一种经营合作体制。” Lawrence 与 Lorsch（1967）指出，企业集团化的目的是为了企业组织能适应外部环境变化。这里体现的是规模效益，是当企业发展到一定的程度时可以选择的一种大规模大跨度的组织形式，使得自身实力更加雄厚，抗风险能力更高；早在 20 世纪初，欧洲就出现了康采恩，它是以一个大的实力雄厚的企业为核心，通过收买股票、参与董事等方式，把各个成员企业联结在一起，从而形成的一个大的企业集团，这也是最早的实质性企业集团。 在我国，1993 年 11 月，党的十四届三中全会指出：“发展一批以公有制为主体，以产权联结为主要纽带的跨地区、跨行业的大型企业集团，发挥其在促进结构调整、提高规模效益、加快新技术、新产品开发，增强国际竞争能力等方面的重要作用。” 1999 年，党的十五届四中全会提出：“要着力培育实力雄厚、竞争力强的大型企业和企业集团，使之成为国民经济的支柱和参与国际竞争的主要力量。” ........ 2 内部审计质量控制的理论依据 2.1 信息不对称理论 信息不对称理论是指在有效地市场中，各方人群对信息掌握的多少是不一样的，了解的信息多的一方在市场经济中占据有利的地位，而对信息了解较少的一方，就会处于一个不利的地位，这是说的的市场经济活动中的普遍现象。 在审计过程中，不论是内部审计还是外部审计，都具有三个基本要素，就是审计主体（审计人）审计客体（被审计人）以及审计委托人（审计授权人）；在信息不对称理论中，这三方的任何一方对其他两方的信息掌握都是不完全的，这就存在事前不对称即逆向选择（处于信息优势的一方受利益驱动，利用其信息优势，使用隐瞒、造假等手段使信息劣势的一方的行为有利于自己）事后不对称即道德风险（主要有隐藏信息与隐藏行动两种风险）信息甄别风险（信息掌握不充分的一方必须依靠自身对信息的甄别能力来决策，带来很大的不确定性）等问题。 在企业集团内部审计过程中，由于审计主体、审计客体与审计委托人处于一个系统中，内部审计人员获取信息相对容易，从这一点出发我认为在信息不对称理论下影响内部审计质量的一个重要因素就是内部审计人员对公司的经营进程、管理过程信息的掌握程度。对公司经营管理是否了解，也是评判一个内部审计人员职业胜任能力的基本因素。 ......... 2.2 委托代理理论 委托代理理论的提出是建立在对信息不对称理论的研究基础上的，上个世纪初，美国的经济学家基于发现当时企业所有者同时兼任经营者的管理方式具有很大的弊端，从而提出了“委托代理理论”，即所有权与经营权相分离，