单位内部审计承包问题研究.docVIP

　　单位内部审计承包问题研究 --1引言 1.1研究意义 随着经济全球化的发展，我国市场对外开放的程度不断扩大，经济越来越融入全球经济体系。随之而来的是愈演越烈的外资涌入、新技术新产品冲击，面对挑战我国企业需要改善的方面有很多，但根本是要加快建立现代企业制度，以适应激烈竞争的现代经济环境。如何建立健全公司治理结构、优化内部控制是现代企业制度建设的核心，有效的公司治理和内部控制能提高企业运营效率，促进资源优化配置，减少人为失误或决策错误，防止贪污舞弊的发生。内部审计作为内部控制的一个重要组成部分，又是发达国家上市公司建立健全治理结构的基石之一，在建立和发展现代企业制度中扮演着重要角色。以前，企业一般在内部专门设置内部审计机构来组织进行内部审计工作。注册会计师行业的发展为企业内部审计工作提供了一种新的形式—外包，即由外部审计人员来进行内部审计。企业基于成本、风险控制等因素做出了外包的选择。一方面，会计师事务所拥有专业人才、专门知识和丰富经验等资源和优势，具备可靠的独立性，执业质量有保证，往往能够更容易发现企业内部控制缺陷，并提出相应专业化的解决方案，从而帮助企业更好的识别与控制风险。另一方面，与传统的内部审计模式相比，适当的外包通常能够节约成本、时间，使企业能够集中资源于核心业务。企业通过内部审计外包既节约了资源，又获得了优质的服务，更好的发挥了内部审计的作用。我国内部审计起步比较晚，制度不完善，效果也不理想，一直被独立性差、执业效率低等问题困扰，在现代市场经济下已经无法满足企业竞争、发展的需要。提高企业内部审计质量和效率，己经成为迫切的问题。内部审计外包，不论从理论研究，还是国外企业的发展经验看，都不失为一条好的出路。我们可以借鉴国外经验，并立足于我国实际，具体研究我国企业的内部审计外包问题。在理论上，为内部审计的研究开辟了一个新的视角，加深认识了内部审计现象的本质，有利于完善内部审计理论体系;在实践上，为我国企业正确实施内部审计外包提供了参考，为企业解决内部审计问题提供了一条出路，提高内部审计质量和效率，从而有助于企业的经营发展。 1.2研究背景 上世纪60年代开始，西方企业将一些非核心业务或领域外包，进行成本控制。当内部审计被视为企业非核心业务时，也自然的被外包给会计师事务所。银行业和金融服务业最先采用内部审计外包，随即带动了其他行业纷纷涉及这个领域，现在己逐渐成为一种流行的趋势。财富500强中很多公司都采取了外包内部审计业务的整合方法，他们在降低成本、提高效益方面取得了明显的效果。1995年PelfrcyPeacocko调查发现，16%的公司选择了外包内部审计业务。Kusel②(1997)调查了美国和加拿大公司，内部审计业务部分或全部外包的比例分别为21%、31%，而且在未实施外包的公司中，表示有意向在未来将内部审计职能外包的美国公司和加拿大公司均达到三分之一。petravick(1997)调查了美国金融企业，三分之一的公司外包了内部审计，三分之一的公司没有外包，另外的三分之一则有的没有设置内审机构，有的由母公司代为执行内部审计。Krishnanzhou③(l998)研究表明，规模大的企业更倾向于将内部审计外包，如财富100强公司中有一半以上将相当比例的内部审计业务外包。另外，在美国和加拿大，以各行业的企业为对象进行调查发现，内部审计外包的企业比例分别从1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%。在内部审计外包的发展过程中一直存在着争论。尤其在美国，这场激烈的争论至今尚未休止，AIC队、IIA、SEC、曾经的“五大”会计师事务所、美国的一些大公司甚至美国国会都被卷入其中。AICPA对内部审计服务持赞成态度，并通过发布相关条文明确外部审计人员的独立性值得信赖。但是SEC对内部审计外包做出了限制性的规定:会计师事务所不得为被审计客户同时提供内部审计服务，但非外部审计的事务所还是可以提供内部审计外包服务。IIA则是强烈反对内部审计外包，它以损害审计独立性为由反对完全将内部审计职能外包给会计师事务所。由于各种原因，我国企业还较少将内部审计外包，但是内部审计外包一直是学术界和实务界的关注的热点。我国学者对这个问题的研究大多集中在内部审计外包的优缺点和可行性分析上，系统的论述内部审计外包问题的还比较少。 2内部审计外包的含义及动因 2.1内部审计及内部审计外包的含义 内部审计诞生至今，其职能、目标和范围等经历了一个演变的过程，由浅入深。最初内部审计针对企业的会计问题，现在其关注的重点转移到了企业经营管理方面。国际内部审计师协会(IIA)2001年对内部审计的定义是:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理