国企领导舞弊审计手段简述.docVIP

　　国企领导舞弊审计手段简述 -- 1 引言 1.1 研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 我国是社会主义市场经济，坚持以公有制为主体，公有制经济的主体地位决定了国有企业在我国经济中占有着很重要的地位。国有企业分布在金融、通讯、能源、交通等关系国际民生的重要产业领域。国企在我国经济发展过程有着举足轻重的作用。我国现代化建设取得的成就也与国企有着密切的关系。国企发展对我国整个国民经济的健康可持续发展拥有巨大的作用。 2013 年世界 500 强企业排行榜中，中国上榜企业数比 2012 年增加了 18 个企业，包括港澳地区共有 95 家企业榜上有名。2013 年我国进入世界 500 强榜单的企业仍以国有企业为主。进入前 10 的有三家企业，都是大型的国有企业。其中中国石油化工集团公司排名第五，中国石油天然气集团公司排名第六，国家电网排名第七。我国内地有 85 家企业上榜，其中国有企业占 90%以上。内地新增的 16 家上榜企业中有 14家是国有企业。民营企业仅有两家。在这些上榜企业中，北京地区有 48 家企业。而这 48 家企业全部都是“国字号”的银行、能源等行业的大型国有企业。国有企业对我国的作用可见一斑。 随着我国经济体制改革地不断深化以及社会主义市场经济地不断发展，国企负责人拥有了更大的决策权和经营权。国企负责人作为企业的“一把手”拥有并支配着国企的重要经济资源，负责做出重大的决策，同时具有经济和政治使命，对国有企业的健康发展与否起到关键性的作用。 .......... 1.2 文献综述 1.2.1 国外文献综述 国外对舞弊的研究主要集中在财务舞弊上。国外对财务舞弊的识别和审查方法有比较深入的研究。 （1）财务舞弊识别 COSO 委员会（The mittee of Sponsoring Organisations of the Treadission）在 1992 年发布了一份《内部控制———整体框架》的报告，在报告中指出舞弊行为的发生与董事会治理结构有关系，通过观察和了解董事会对管理当局监督的情况，可以很有效的发现舞弊行为。Beasley (1996)通过实证研究的方法，对舞弊和董事会成员构成之间的关系进行定量分析，发现董事会中独立董事的数量越少舞弊发生的可能性越大。因此认为董事会的某些特点可以被看作舞弊迹象。Albrecht 认为当企业组织结构复杂、内审部门缺失、无外部独立董事、有少数人控制关系方交易时，更容易出现舞弊行为。审计人员可以通过了解企业的环境识别财务舞弊迹象。Persons (1995)证明企业舞弊发生的概率与行业有关。在计算机及数据处理行业舞弊发生的比较集中。Albrecht 和 Romney (1986)通过对大量公司的问卷调查和归纳总结，发现“红旗标识”可以作为识别舞弊行为的迹象。AICPA（1997）SAS NO.82 认为企业舞弊风险包括：第一，管理层对控制环境的影响程度；第二，企业所在行业的经济环境状况；第三，企业经营和财务报告的稳定性。审计人员可以了解这三个方面的状况，识别舞弊迹象。 ........... 2 国企负责人舞弊审计相关概念及成因分析 2.1 相关概念 2.1.1 舞弊的概念及分类 所谓财务报表重大错报是指企业通过编制虚假财务报告造成的错报和侵占资产造成的错报两种情况。亚洲审计组织在对外发布的《反舞弊和腐败指南》中对舞弊进行了定义。指南规定：舞弊是一种为了获取个人不正当或者不合法的经济利益而采取的故意欺骗、隐瞒重大事实和信息的行为。与舞弊的法律概念不同，我国注册会计师准则对舞弊的定义：注册会计师在财务报表审计中，应当关注的是与财务报表重大错报有关的舞弊行为。自 2014 年开始实行的《内部审计准则第 2204 号内部审计具体准则——对舞弊行为进行检查和报告》中对舞弊的定义是指：企业组织内部和企业组织外部人员为了谋取自身经济利益，而采取欺骗等手段使其所在企业组织的经济利益遭受损害的不正当行为。损害组织利益的舞弊行为具体包括：①收受他人贿赂或接受他人回扣；②将原本可以使其所在企业组织获利的经济交易或事项转移给他人；③贪污、挪用、盗窃企业组织的资产；④使组织为原本不存在的虚假经济交易或者事项支付款项；⑤故意地隐瞒、错误报告有关经济交易或者事项；⑥向他人泄露企业组织的重要商业机密；⑦其他损害企业组织经济利益的不正当行为。 .......... 2.2 国企负责人舞弊的成因分析 2.2.1 舞弊动因理论 （1）舞弊三角理论。Albrecht，s（1995）提出了舞弊三角理论，其中所谓“三角”是指压力、动机和借口。他们认为舞弊行为是这三个因素共同作用的结果，缺一不可。舞弊行为发生的首要条件是具有舞弊的压力或者动机。这种压力或动机是舞弊行为发生的原因或者舞弊者进行舞弊行为