审计师论文格式范文：财务舞弊单位董事会后续整改及对外部审计之影响.docVIP

　　审计师论文格式范文：财务舞弊单位董事会后续整改及对外部审计之影响 --第1章导论 1.1研究动机 关于论文范文舞弊的定义没有统一的说法。美国注册会计师协会(AIC队)在其2002年发布的第99号《审计准则公告》(SASNo.99)中05条规定舞弊是:舞弊是一种有意识的行为，通常导致属于审计师审计范围内的重大错报。①美国密执安州刑法的定义为:舞弊是一个总括的概念，它包括多种多样人类独创的欺骗方法—个体用它从他人处得到利益;澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会(ICAC)认为，舞弊是一种用欺骗性手段、不诚实地获取财物或其它利益的犯罪行为，这种利益可能是直接的也可能是间接的;国际内部审计师协会(nA)在1993年发布的《内部审计实务标准》中将舞弊定义为:舞弊包含一系列故意做的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的;2005年，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)发布了《国际审计准则第240号—审计师在财务报表审计中考虑舞弊的责任》，该准则指出舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，包括对财务信息作出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错报。②我国《注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》中对舞弊的规定与国际审计准则一样。 1.2财务舞弊 美国注册舞弊师协会(1993)认为，财务舞弊是有目的的错报或忽略重要的交易事项和会计数据，使他们改变了其判断和决定。②美国注册会计师协会(AICPA)在其2002年发布的第99号《审计准则公告》(sASNo.99)中06条中对财务舞弊的解释是，为了欺骗财务报表的使用者而对财务报告列示的数字或披露进行有意识地错报或漏报，这些有意识的错报或漏报导致财务报表在所有重大方面没有和公认会计原则(GAAP)一致。欺诈性财务报告可能通过以下方式实现:对财务报表具以编制的会计记录或支持性文件进行操纵、伪造或更改;对财务报表的事项、交易或其它重要信息的错误提供或有意漏报;与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的故意误用等。abihonah Rezaee(2002)指出，财务舞弊是舞弊人采用财务欺诈等违法违规手段来谋取自身利益，从而损害他人利益的故意行为(杨清香等，2009)。该定义是从财务舞弊手段来分析，采用财务欺诈等违法违规手段使组织利益遭受损害的不正当行为，这些手段包括管理层违反现有会计规范、蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。蔡宁，梁丽珍(2003)认为财务舞弊是公司管理层突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。根据上述分析，本文认为财务舞弊是一种故意的、有意识的行为，这些行为给舞弊人带来经济利益，同时严重损害了利益相关者的利益，主要的舞弊手段基本上可分为三类:不当的会计处理、虚构利润(或资产)以及不实的信息披露。其中，不实的信息披露包括除三大报表之外出现在董事会公告或其它公司公告上的信息披露，主要有漏报、多报和错报三种形式。 1.2.1董事会后续治理 董事会联结着股东大会和经理层，在公司治理中发挥着重要的作用。国内外众多研究公司治理的学者也突出了董事会的功能和作用，如Tricher(1993)指出公司治理包括对现代企业行使权力的整个过程。一般以治理机构为中心，这个治理机构通常称为董事会(谭安杰，2000)。吴敬琏(1994)指出，公司治理结构是由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管;公司董事会是公司的决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩和解雇权;高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。张维迎(1999)也指出，公司治理结构狭义的讲就是指有关董事会的功能、结构、股东权利等方面的制度安排。虽然众多学者已经认识到董事会在公司治理中的重要地位，但是目前学术界对董事会治理这一术语的界定还没有达成一致认识。如贾品荣(2004)认为董事会实行参与式治理，参与就是治理，参与过程就是治理过程，治理蕴蓄于参与之中。治理并不是最后的评估审计，它是董事会与管理层之间的互动过程，共认的有效决策在参与的互动过程中产生，而不是在审查中产生。何卫东(2003)认为，董事会治理包括治理机制的有效性和治理结构的合理性，董事会治理结构是治理机制运行的载体。 第2章制度背景 本文是以财务舞弊公司董事会后续治理为研究对象，探讨其在公告前一年到公告后第三年间的变化，及其对外部审计的影响，因而首先必须了解我国反财务舞弊制度、董事会制度和外部审计制度近年来的发展演进，只有认识和理解了这些制度的变迁，我们才能更加透