税收代位权行使范围案例研究.docVIP

　　税收代位权行使范围案例研究 --第 1 章 绪论 堪称经典的法国民法典开创了很多法律制度中的先河，其中，代位权制度就是如此——我们现在所熟知的代位权制度就是在拿破仑时代由法国民法典所创设并且流传至今[1]。德国则在 1919 年的《帝国租税通则》[2]中将税收法律关系的性质界定为一种债权债务关系，然而不同于一般的债权债权关系的是，它是在公法范畴之内的债权债务关系。虽然不同于普通的私法上的债权债务，但是类似于民法之债，税收作为公法之债则引入了民法上的代位权制度，这就是现在税法上所设立并且实行的税收代位权制度[3]。《日本地方税法》是最早的税收代位权立法[4]，该法第二十条第七项①首次以立法的形式确立了税收代位权制度。我国在民法上同样规定了债权人的代位权制度，《中华人民共和国合同法》（以下简称《合同法》）第七十三条②就首次在我国的立法上确立了代位权制度，为保障公民、法人和其他组织的合法债权提供了一条法律上的有效途径。税收代位权制度于民事立法上的债权人代位权制度，而又发展了代位权制度，有其自身的特点。税收是国家的重要财政收入，然而在实践中，纳税人欠缴税款的现象十分严重，有部分债务人基于各种考虑，即使可以缴纳税款也依然不顾国家利益，在自身债权到期的情况下，不积极行使自己的债权甚至有可能会恶意串通，使国家的税收遭受损失。因此，2001 年 4 月 28 日九届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》），该法第五十条③在我国首次以立法的形式，明确了税收代位权制度，是我国实现社会主义法治进程中的一次重要的进步，为税收权益更有效的实现提供了强有力的手段。税收代位权制度从此就在我国确立了起来。 然而，税收代位权自 2001 年于《税收征收管理法》中首次确立以后，税务机关依照该法律规定行使税收代位权，进而追缴税款的案例并不多见，有据可查的仅十余例案件。这些案件具有一些自身的特点，例如，案件发生通常是由税务机关进行稽查而引起以及第三人的非正常经营性等，而且关于税收代位权制度的规定十分稀少，容易导致此类案件侵犯相对人的合法权益[5]。不仅如此，在税收代位权的行使范围方面相关规定更加是寥寥无几。有限的理论研究主要集中在民法上的代位权的客体方面，考虑税收代位权特点的行使范围方面的理论探讨十分有限；立法上更是鲜有规范，亟待完善，从而更好的规范税务机关的权力行使；司法实践中，由于理论和立法的准备不足，导致有部分的税务机关不知如何行使税收代位权，甚至是错误行使而触犯了法律。本文欲通过分析这十余例案件，以如何完善该制度从而使国家的税收权益与纳税人的合法权益保护得到平衡为切入点，探讨税收代位权的行使范围。 ......... 第 2 章 税收代位权诉讼典型判例 虽然税收代位权制度在 2001 年就确立并且有明确的规定，但是司法实践中有关这一类案例却并不多见。有据可查的案例大多是于公开的新闻报道，由此反应了税收代位权制度在司法实践中的现状——制度不完善并且应用不广泛。另外，仍然有部分税务机关的工作人员的思想观念还没有转变，认为自己代表了国家机关而因此有职权主义思想，没有认识到税收代位权的行使需要通过诉讼来进行，而是直接行使导致违法。还有实际发生的税收代位权的案例，法院最终竟然以调解结案，税务机关代表了国家行使税收权益是不可以放弃或者部分放弃自己的权益的，调解结案不符合法律要求。由此可见，税收代位权诉讼还有许多的相关规定和细节需要制定和完善。税收代位权的行使范围是该制度范畴内的一个重要方面，直接关系着如何更好的行使税收代位权以及如何更好的保护纳税人的合法权益。税收代位权诉讼不是一般的民事代位权诉讼，涉及了保证国家财政的税收的权益，有公益性质；另一方面，诉讼双方在实质上并不是完全平等的地位，税务机关在实际中有很多调查、取证的便利条件。 2.1 近十余年来税收代位权案件介绍 归纳我国近十余年来公开报道的税收代位权案件，案件数量仅十余起，具体如下：2001 年全国首例税务机关运用代位权起诉被告青岛市交洋食品有限公司向青岛海洋渔业公司水产品加工厂支付拖欠的股利，并且从中扣除拖欠的税款支付给原告一案；2002 年 8 月份，浙江省金华市地方税务局提起了浙江省首例税收代位权诉讼案；2004年重庆市渝中区地方税务局起诉天虹药业代替重庆宸宇房地产开发公司向其支付税款 573 万元一案；2005 年浙江省奉化市国家税务局追缴一家查无下落的企业欠税款及滞纳金 3.5 万余元，并且成功全部追回、上缴国库案；2005 年新疆和静县国家税务局起诉新疆湖光糖厂欠缴的增值税税款 168.96 万元，并且成功追缴一案；2006 年深圳市国家税务局首次通过行使税收代位权成功追回税款 80 万元一案；2007 年天津市河北区地税局起诉天津亚得置业发展集团有限