谈定性分析“发出商品”中会计与税收上的差.docVIP

　　谈定性分析“发出商品”中会计与税收上的差 --会计与税收上处理的差异分析 “发出商品”是指销货方在商品发出时，按会计制度规定尚不能确认收入实现但已送交购货方的商品。实际操作中，由于代销与分期收款销售方式下，增值税、所得税纳税义务发生时间与会计上收入确认时间基本是一致的，笔者仅对不符合收入确认条件的其他“发出商品”方式作一比较、分析。 （一）会计处理 1 . 主要风险与报酬未转移给购买方 例1①：A企业（电梯制造厂）与B 企业订立电梯销售、安装合同，合同约定，A 企业于2004 年3 月 25 日将 1 台电梯运往 B 企业，电梯出厂价为500000 元，成本价为400000 元，A 企业须在4 月20日前安装检验完毕，安装费20000元。 由于安装检验是电梯销售合同中的重要组成部分，因此，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，安装中可能会产生一些不确定因素，从而阻碍该销售的实现。因此，A企业在电梯发出时不能作为销售的实现。 对主要风险与报酬未转移给购买方的情形还有以下几种 ： （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补； （2）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性； 2 . 与交易相关的经济利益暂时不能流入企业 一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，买