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从审计环境视角看审计质量的提高 重庆工商大学会计学院崔飚 【摘要】审计环境是影响审计理论和实践的一切因素总和，主要包括经济环境、法律环境、政治环 境、社会环境和国际环境等方面。这些方面是相互作用、相互影响的，每一个方面都对审计质量有着直接 或间接的影响。随着经济的全球化，审计环境日益复杂，审计的难度和风险越来越大，对审计质量的要求 越来越高。要保证和提高审计质量，就得动员全社会、各方面来营造一个有利于审计工作顺利进行的环境。 【关键词】审计环境审计质量改善提高 一、审计环境与审计质量 审计环境是影响审计理论和实践的一切因素总和。一般地，审计环境主要包括经济环境、法律环境、 政治环境、社会环境和国际环境等。如果从审计主体能否直接控制的角度来分，审计环境可分为两个主要 方面，即内部环境和外部环境，其中内部环境是影响审计最直接、最明显的因素。如果从地域来看，审计 环境可分为国内环境和国际环境。尽管审计环境从不同角度看，有不同的分类，但这些分类不是截然孤立 的，而是相互联系的。审计质量是审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目标的有效程度。它 主要体现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大 程度上增加了会计报表的可信性。 二、审计环境对审计质量的影响 (一)经济环境对审计质量的影响 经济环境是指被审计单位自身的经济状况和外部经济影响因素。主要包括：被审计单位的经济实力、 财务状况、管理人员的素质，整体经济发展状况，经济资源，政府的经济政策，竞争等因素。这些因素对 审计质量的影响主要表现为：①被审计单位的经济实力强、财务状况好、管理人员品行好素质高，其造假 舞弊的可能性小，审计人员只要认真审计，审计质量容易得到保证，否则，审计质量难以保证；②整体经 济发展状况若表现为健康、稳定、有序，波动小或无波动，通货膨胀适度，就业情况好，失业率在允许的 范围内，则被审计单位容易筹资、容易获取利润并能保持均衡增长，就不会也不必提供虚假信息来欺骗信 息使用者，审计工作就容易进行，审计质量自然就有保证，反之亦然；③经济资源变化必然影响会计工作， 从而影响审计质量。比如，从工业经济为主导转向知识经济为主导的最大变化是无形资产在经济发展中的 地位越来越重要，人才、知识成为重要经济资源，由此而产生的无形资产计量、核算和监管问题大大增加 了审计的难度，审计质量受到影响；④政府经济政策的出台和实施必然会导致经济利益重新分配，使得一 方获益而另一方受损，如果这些政策考虑得不完善或变动幅度大，在实施过程中必然会影响至q经济的持续 稳定发展，也会产生不正当逐利行为，增加审计的复杂性与难度，审计质量就受到影响；⑤竞争的加剧和 复杂化必然导致一些不正当行为，从而加大审计难度，影响审计质量。 (二)法律环境对审计质量的影响 法律环境是指直接或间接影响审计理论与实践的一切法律因素总和。这是影响审计质量的～个最直接、 最重要的环境。按其作用程度又分为间接法律环境和直接法律环境两大类。间接法律环境主要指审计人员 在审计过程或主要在审计完成阶段对被审计单位经济行为的合法、合规性进行判断的一些法规。主要包括 以下几类：①《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》以及各种行业的相关财务、会计制度等 财会法规制度。这类法规不仅影响审计判断，而且还是审计规范制定的重要参考；②《公司法》、《证券法》、 《企业破产法》等法律规范。这些是审计判断的依据，同时在制定审计规范时也不能违反；③《企业所得 税法》、《税收、征收管理法》、《个人所得税法》以及流转税法规、地方税法规等税务法律规范。这些法规 的科学与否，直接影响到企业纳税的主动性，也就影响审计人员审计工作的进行：④《宪法》是制定审计 规范的最高法律依据，特别是国家审计，世界上绝大多数国家的宪法都规定了审计的基本职权，这大大提 高了审计的权威性，有利于审计质量的提高。直接法律环境是指直接影响审计人员审计行为的一系列审计 法律规范。主要包括：①约束规范政府审计行为的法律规定。诸如《中华人民共和困审计法》、《中华人民 共和国政府审计准则》等：②约束规范民间审计行为的法律规定。诸如《中华人民共和国注册会计师法》、 504 独立审计准则》、《职业道德准则》、质量控制准则》、《后续教育准则》及其他规定等：③约束规范内部 审计行为的法律规定。