第五章 企业所得税和其筹划.pptVIP

第五章 企业所得税及其筹划; 第一节 企业所得税概述;二、企业所得税的特点 ;第二节　纳税义务人与征税对象;一、纳税人;二、征税对象;纳税人;第三节　税率 ;种类;第四节 应纳税所得额的计算;计算公式一（直接法）： 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额 =会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额;本节重点内容;一、收入总额;（一）一般收入的确认 (9项);6.租金收入（按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。） 7.特许权使用费收入（按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。） 8.接受捐赠收入（受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费和由捐赠企业代为支付的增值税。） 9.其他收入(包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等);（二）特殊收入的确认（4项）;4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。;二、不征税收入和免税收入;【链接】政府性基金;（二）免税收入（4项）;三、扣除原则和范围;（二）扣除项目的范围（5项） ;1. 成本：指生产经营成本;2.费用：指三项期间费用 ;3.税金:特指指销售税金及附加 ;4.损失：企业在生产经营活动中损失和其他损失 ;（三）扣除项目的标准（17项）;2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 ;3.社会保险费 ;4.利息费用 （列入财务费用的）;5.借款费用 ;6.汇兑损失;7.业务招待费（与业务有关的）;扣除最 高限额;8.广告费和业务宣传费 ;扣除最 高限额;9.环境保护专项资金 ;10.保险费 ;11.租赁费 ;12.劳动保护费 ;13.公益性捐赠支出 ;捐赠 项目;14.有关资产的费用 ;15.总机构分摊的费用 ;16.资产损失 ;17.其他项目 ;项目;四、不得扣除的项目（九项）;5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出,指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。;五、亏损弥补;第五节　应纳税额的计算; 居民企业应纳税额的计算;例：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：1.取得销售收入2500万元。2.销售成本1100万元。3.发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。4.销售税金l60万元（含增值税l20万元）。5.营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金5万元）。6.计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。 ;1.会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元） 2.广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元） 3.业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元） 2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元） 4.税收滞纳金支出应调增所得额＝5（万元） 5.“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25（万元） 6.应纳税所得额＝170+75+6+5+4.25＝260.25（万元） 7.2009年应缴企业所得税＝260.25×25%＝65.0625（万元） ;第六节　税收优惠;税收优惠政策主要变化;一、免征与减征优惠;二、高新技术企业优惠;三、小型微利企业优惠;四、加计扣除优惠;五、创投企业优惠;六、加速折旧优惠;七、减计收入优惠;八、税额抵免优惠;九、民族自治地方的优惠;十、非居民企业优惠;第七节