对人力资源会计.PDFVIP

会计论坛 一、导言 人力资源会计是本世纪# 年代以后，产生于 对人力 美国会计学界的一个新的会计分支学科。它试图突 破传统会计只反映货币资本而忽视人力资本的重 大缺陷，可以看作是对传统会计学的挑战和修正。 正因为这个原因，人力资源会计在当今日益得到会 计学界的重视。 学科归 !$ 世纪是知识经济的时代，可以预见人力资 源会计的研究将会在本世纪的会计学界中占有非 常重要的地位。但到目前为止，人力资源会计仍处 于理论研究阶段，还没有一套公认的理论体系和可 供操作的实践方法。纵观国内外有关这方面的论著 与文章，可谓众说纷纭，莫衷一是。深入剖析，关键 原因就在于对人力资源会计的学科归属这一极为 重要而基本的理论问题缺乏深入的理解与认识。事 实上，现代会计有两个重要的学科分支即财务会计 和管理会计，而这两个学科分支在学科特征上有着 根本的不同。人力资源会计的学科归属不同，则其 职能和目的不同，所使用的技术和方法也不同。因 此，只有对人力资源会计的学科归属这一问题有一 较为明确的回答，才能根据学科的特征构建基本概 念和框架，并采用适当的技术和方法，使人力资源 会计的研究不断深入和完善。从这个角度来看，人 力资源会计的学科归属是深入研究人力资源会计 仔细剖析，传统会计恰恰在提供信息方面具有 的核心和基本前提。如果这一根本问题不解决，则 巨大缺陷，主要表现在仅仅提供企业物力资源货币 人力资源会计的研究就只能是零散的、非系统的、 资本’方面的信息，却不能提供真正创造企业财富的 甚至是片面和错误的。 人力资源 即企业经营者和职工 方面的信息。传统 ’ 有鉴于此，本文试图从人力资源会计产生的根 会计的这种缺陷有其历史渊源：因为传统的会计理 源出发，从中找出人力资源会计和传统会计之间的 论和实务是以传统的资本即货币资本 或称非人力 内在联系，揭示人力资源会计的实质所在，并在此 资本 为中心，按照资本基本主义原则构建的，整个 ’ 基础上，就人力资源会计的学科归属这一重要问题 会计理论的概念体系和核算体系均突出强调货币 略陈管见。 资本的核心地位。其强调的基本观点主要有： 货 $’ 币资本是经济增长的决定性因素，或者说，推动经 二、人力资源会计产生的根源在于传统会计在 济增长的主要力量是货币资本； 货币资本是社会 !’ 信息提供上的重大缺陷 经济权利的中心，社会的基本经济制度是货币资本 正如$% 年美国会计理论权威机构——美国 雇用劳动制，企业的治理结构是以货币资本为中心 会计学会对会计所下的定义：“会计是鉴定、计量和 的结构，即出资者承担经营风险，并拥有剩余控制 传送经济信息的过程，借以使信息使用者能够做出 权和索取权。因此，传统会计提供的仅仅是有关企 可靠的判断和决策。”这一定义较为全面地阐述了 业物力资源方面的信息，而不提供有关人力资源方 现代会计的基本职能，它要求会计工作能够尽量全 面的信息，也就不足为奇了。 面、准确地为企业内外部的信息使用者提供有关企 但是，随着社会经济的发展，特别是# 年代人 业的经济信息。 力资本概念形成以后，人们对人力资本作用的认识 !! 栏目协办：湖南省水利水电勘测设计研究院