改善IFRSs合并财务报告编制流程宣导会.PDFVIP

改善IFRSs合併財務報告編製流程 宣導會 常見合併沖銷分錄類型介紹 安永聯合會計師事務所 郭紹彬會計師 大綱 •基本觀念 •收購子公司＆業主權益之沖銷 •未實現損益銷除 •存貨 •金融資產 •減損 第2頁 基本觀念(一) ► 當對一投資個體具有控制力時即應納入合併報表。 第3頁 基本觀念(二)－控制(IAS 27) ： ► 當母公司擁有一企業個體超過半數表決權時， 即推定存在具有控制。 表決權過半 ► 即使未擁有超過半數表決權，如具有下列情況， 母公司亦具有控制： ► 與其他投資人約定下，具超過半數之有表決權股 份之能力。 ► 依法令或契約約定，可操控公司之財務及營運方 針。 ► 有權任免董事會過半數之成員。 ► 有權主導董事會超過半數之投票權。 第4頁 基本觀念(二)－控制(IAS 27) ：(續) ► 實質控制(de facto control) ► 少數股東在無任何賦予其超過半數表決權之約定下，可能行 使實質控制。 ► 例如, 甲公司擁有乙公司40%股權及表決權，且剩餘60%股權 則極為分散, 此時甲公司即可能行使實質控制，則此實質控制 是否構成IAS 27所定義之「控制」,因而使得乙公司成為子公 司? ► 建議諮詢專家(會計師)以確認是否具實質控制 第5頁 基本觀念(二)－控制(IAS 27) ：(續) ► 持股雖超過半數卻不具控制力 ► 另一方具有控制之明確證據 ► 另一方具有否決權以避免過半數股東行使控制 ►控制力 第6頁 控制新定義(IFRS 10)(一) ： ► 一投資者當其暴露於來自一被投資者可變之報酬(或對其有 權利)，且有能力透過其對該被投資者之權力以影響該等報 酬時，即控制此被投資者。 ► 唯有具有下列所有要素時，投資者方控制一被投資者。 ► 對該被投資者之權力; ► 因其對被投資者之參與而暴露於可變之報酬(或對其有權利) ；及 ► 運用其對該被投資者之權力，以影響投資者報酬金額之能力。 第7頁 控制新定義(IFRS 10)(二) ：(續) 辨認攸關活動－釋例 ► 攸關活動為重大地影響被投資者報酬之活動： ► 由兩個投資者組成一被投資者，以經營研發及銷售一醫療產 品 ► 一投資者負責研發及取得法律許可 ► 另一投資者負責製造及銷售 ► 決定那一活動對報酬具最重大之影響 ► 瞭解被投資者之目的及設計 ► 影響銷售毛利、收入等因素 ► 每一決策者之權力(authority)對報酬之影響 ► 投資者對可變報酬之暴露 第8頁 控制新定義(IFRS 10)(三) ：(續) 評估權力 ► 權力係具有現行權利(existing rights)以賦予其主導攸關活動 之現時能力(current ability) ： ► 權力之主要部分: ► 無需立即可被執行 ► 非由保護性權利而產生 ► 即使他人參與者主導攸關活動(例如其他參與者具重大影響)，仍 能存在 ► 投資者過去主導活動之證據為權力之一跡象，但並不具結論 性 ► 保謢性權利(protective rights)未賦予權力 ► 限制被投資者進行可重大改變其信用風險之活動 ► 核准被投資者之資本支出(大於正常業務營運所支用之金額) ► 現時能力 ► 權利需為實質（亦即持有者必須具有