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原则导向下公允价值计量及会计职业判断摘要：为了满足中国经济快速发展和与国际接轨的要求，现行企业会计准则采用了原则导向型的制定模式，公允价值的广泛应用是原则导向理念的重要体现，原则导向下的公允价值的应用对会计职业判断能力提出了更高的要求。文章在分析公允价值概念内涵的基础上，阐明了提高会计职业判断能力是公允价值有效运用的内在要求，并对公允价值的有效实施提出了研究对策。 关键词：原则导向；公允价值；会计职业判断 一、我国现行企业会计制度的原则导向型特征 目前，国际上会计准则体系大致分为原则导向型制定模式和规则导向型制定模式两类。一般认为，国际财务报告准则和英国会计准则是原则导向型的，而美国会计准则是规则导向型的。而源于安然事件的国际会计准则与美国会计准则之争也被认为是原则导向模式与规则导向模式之争。所谓规则导向模式是指会计准则大量的、详尽的应用会计操作指南，相对交易事项的实质，更加注重制度的繁杂规定，由此带来准则应用中的复杂性与不确定性，会计职业判断要求不高。而原则导向模式是指会计准则以概念框架为基础，由一系列层次清楚的普遍使用的原则构成，有极少的原则例外和较少的补充指南，注重经济事项的实质，运用资产负债表进行确认和计量，会计人员具有足够的灵活性来处理发生的不同的经济事项，需要会计人员具备较高的职业判断水平。 为了适应中国市场经济快速发展和国际化的要求，2006年我国颁布了与国际会计准则接轨的新的企业会计准则制度，与旧的会计制度不同，新制度很大程度上体现了原则导向的模式特征。新的会计准则体系改变了旧的“准则本身”加“详细应用指南”的模式，对交易事项不再作具体的会计处理规定，允许企业依据客观经济环境及自身的特点按照判断标准，自行进行判断选择；内容和原则注重与国际会计准则趋同，语言表述简练，具有明显的原则导向型特征。新会计准则中公允价值计量属性的引入，是原则导向理念的重要体现。实际应用中对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。 二、原则导向理念下公允价值的内涵特征 基本准则中将公允价值定义为：“公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”公允价值本质上是一种市场价格评价，是基于市场交易双方的对资产或负债价值的认定，随着市场的变化而变化。因此在完善的市场经济环境下，公允价值能够真实地反映资产和负债的现时价值，能更好地反映企业的财务状况和经营成果，与历史成本计量相比，极大地提高了财务信息的相关性。公允价值具有以下特征： （一）价格波动性 公允价值本质上是一种市场价格，市场经济条件下，随着资产或负债交易的地点和时间不同，价格的公允性会不同，价格会围绕价值上下波动。因此，作为资产或负债市场价格的公允价值，会呈现出不确定性和波动性。这也是为什么在市场经济中，公允价值相比历史成本更能真实的反映资产或负债现时价值的原因。 （二）信息相关性 公允价值与历史成本相比，计量的时态是动态和跳跃的，能够及时反映资产和负债的价值变化，更加关注未来的现金流量和价值走向，将会计反应由静态转为了动态，使财务信息更相关。在公允价值计量模式下，企业在报告日需要根据市场信息调整资产和负债的公允价值，并在报表中予以反映，从而使财务信息更具相关性。 （三）确认主观性 公允价值的获得很大程度上取决于财会人员的主观判断能力，确认具有主观性。因为公允价值本质上是一种理想交易状态下的价格，如果市场是有效、健全、流动和活跃的，那么市场价格是公允的，公允价值相对是可靠的。如果市场缺乏活力，不够健全和有效，或者市场上该资产的交易很少或没有，那么市场价格就缺少公允性。这就需要会计人员具备较高的职业判断能力，利用估值模型、现值技术来确定公允价值。因而公允价值计量的主观性难以避免。 （四）决策有效性 公允价值能够准确及时地反映资产的现时价值，提高了会计信息的相关性，因而使财务信息更具有用性。它能够真实地反映企业的经营成果和资产状况，有利于社会各方对企业做出客观的评价，能对投资者正确的经济决策提供有效的帮助。这是公允价值计量优于历史成本计量的重要原因之一。 三、会计职业判断能力的提高是公允价值计量的内在要求 会计职业判断能力是指财会人员按照会计准则、制度的要求，面临不确定的经济事项时，利用专业知识和职业判断经验，合理考虑企业的市场环境和经营特点，对会计处理应采取的原则、方法、程序做出的判断选择。它贯穿于会计确认、计量记录、报告的全过程，是新形势下会计人员应具备的一种综合能力，现行会计准则中公允价值的广泛应用，对会计人员的职业判断水平提出了更高的要求。会计职业判断能力的提高是原则导向下公允价值计量的内在要求，也是公允价值会计有效实施的保证。 现行会计准则对公允价值计量做出了明确的规定，投资性房地产和生物资产的