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中国传统复式簿记思想发展的原因 ———一个模型及其解释 刘常青 （郑州航空工业管理学院会计学系 河南郑州 450015） 【摘要】本文认为中国传统复式簿记思想从人名账户思想、物名账户思想以及账户 平衡思想等主要方面顽强地展现了它艰难的发展过程，它的发展有着丰富的社会和 经济原因，主要因素有：经济发展水平；会计思想的供求关系；社会环境，特别是 工商政策以及风俗习惯。本文接着在构建模型的基础上根据历史资料进行了验证。 【关键词】中国；传统复式簿记思想；发展过程；影响因素；验证 一、引言 从人名账户思想、物名账户思想以及账户平衡思想等主要方面研究复式簿记及 其思想是会计学界的通行做法。然而从这几个方面对中国传统复式簿记思想进行研 究的成果却很少见。笔者的研究表明，在单式簿记思想的统治下，中国传统复式簿 记思想同样从上述三方面顽强地展现了它艰难的发展过程。 正当中国传统复式簿记思想循着自己固有的规律发展完善之时，1840年鸦片 战争爆发，西式簿记思想便随着西方列强的入侵进入了古老的中国，从此中国传统 复式簿记思想便被人轻视，于是中国会计思想进入了一个新的环境。 当然历史的发展不能割裂，因此研究中国传统复式簿记思想及其发展具有很强 的理论和现实意义。笔者对中国传统复式簿记思想发展的研究受到有关专家肯定， 并应邀参加了2005年中国会计学会学术年会。本文拟构建一个模型来解释中国传 统复式簿记思想发展的原因。 二、一个模型的构建 （一）被解释变量 中国传统复式簿记思想的发展是我们要解释的对象。标识码为TA。 （二）解释变量 中国传统复式簿记思想的发展有着丰富的社会和经济原因。归纳起来主要有以 下几个方面（刘常青，c.2005，第239—241页）： 1.经济发展水平是首要原因。标识码为EL。 在经济不太发展的阶段，仅需要一种比较落后的会计思想就可以满足需要；而 在经济比较发展的阶段，就需要一种更完善的会计思想。 经济发展水平一般用经济结构和经济总量等指标衡量。经济结构在我国古代社 会中具有农工商三业并存的共性特征，为简便起见对经济结构的变化不予考虑（商 业的发展留待下一个指标中考虑）。经济总量在我国古代典籍中很难找寻，我们决 定采用单位指标来衡量。因为我国古代社会以农业立国，资料较多，同时农业的发 1 展尤其粮食的增产及其商品化为社会分工和其他各业的发展提供了第一位的物质 条件，因此我们采用粮食单位产量来衡量经济发展水平。 2.会计思想的供求关系起直接影响。标识码为PD。 会计思想供给方的素质、态度以及需求方对会计思想的需求程度，再加上会计 思想在供求方之间传播的难易等都直接影响会计思想的发展。由于我国古代直接反 映会计供求关系以及会计人员交流的典籍难寻，我们以考察商业的发展来代替。 商业是所有行业中最具开放性的行业，商业某种程度上就是交易的行业。商业 不太发展时，人们业余从商，以出售少量的剩余产品为主，规模不大，分工不细， 不会产生专门的会计思想供给者，会计思想的产生主要是人们在生产实践中摸索、 偶然想到而形成，一般来说供求合二而一，没有专门的会计思想研究者，社会生产 对会计思想的需求也不太强烈，因而这一时期会计思想比较粗糙。随着商业不断发 展，商业逐渐专业化，分工越来越细，商业管理越来越精细，于是逐渐产生了会计 思想的专门或业余提供者。同时商业发展促进经济往来关系的复杂化，越来越要求 采用复式簿记来反映。可见商业发展能把会计思想的供求双方比较紧密地联系在一 起，它们之间较容易的沟通直接减少了交易费用，从而促进会计思想的发展。因此 商业发展可以作为会计思想供求关系的一个替代指标。 3. 社会环境，特别是工商政策以及风俗习惯，起促进或制约作用。标识码为 SE。 自然经济为特征的社会中，重农抑商政策的推行，由此产生的笼罩全社会的重 农轻商风俗，自然经济中“老死不相往来”的缺陷，以及自然经济的保守特征等， 都会影响会计思想的供求，使得会计思想在供求双方间传播的交易成本非常高，限 止甚至阻止了会计思想的传播和发展。 随着商品经济的发展，较宽松的抑商政策甚至重商政策的推行，由此产生的重 利重商风俗，都可以推动商业的发展以及本国各业间的交流甚至国际交