所得税会计准则的主要变化、意义及实施对策.pdfVIP

@企业会计准则研究 所得税会计准则的主要变化、 意义及实施对策 广西财经学院会计系蒋琳玲 【摘要】本文分析了财政部2006年2月15日发布的《企业会 计准则——所得税》与企业所得税会计处理的现行规定相比，在 有关概念、会计处理方法、确认、计量及列报等方面所发生的变化， 并阐述实施新准则的意义及应采取的对策。 【关键词】所得税会计准则主要变化实施对策 一、所得税会计准则的主要变化 (一)有关概念的主要变化 现行规定中的主要概念为永久性差异和时间性差异。其中， 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、 费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得 额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 时问性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失 时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够 转回。 所得税会计准则借鉴了《国际会计准则——所得税》，不使用 时间性差异的概念，而引入了暂时性差异的概念。暂时性差异是 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性 囝 会计理论与实践研究 差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵 扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差 异；可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间 的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时陛差异。 所得税会计准则使用的暂时性差异，包括了时间性差异和其 他暂时性差异，其他暂时性差异主要在企业合并、债务重组等特殊 经济业务中发生；由于暂时性差异比时间性差异包括的范围更广， 通过对暂时陛差异的处理，能够提供更为全面的所得税信息。根 据税法规定，在计算应纳税所得额时应调整的项目必须进行调整， 其中自然包括属于永久性差异的项目。从某一纳税年度来看，企 业应交的所得税是按税法规定计算的，不因为所采用的所得税会 计处理方法的变化而变化。因此，不管采用怎样的所得税会计处 理方法，对永久陛差异项目的处理都是一样的，均将反映在所得税 费用项目中，故所得税会计准则不再提及永久性差异。 在所得税会计准则中还使用了与暂时性差异密切相关的概 念，即计税基础，包括资产的计税基础和负债的计税基础。其中资 产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的 计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。 ’ (二)会计处理方法的主要变化 现行规定中的所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税 影响会计法，应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税 的影响金额，当期所得税费用等于当期应交的所得税。应付税 款法的账务处理虽然简单，但是不符合权责发生制和配比原则， 容易造成企业每期税后净利润的波动，无法全面准确反映业务 的经济实质。 @ @企业会计准则研究 纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金 额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计， 确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所 得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法 的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延 法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性 差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得 税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算 时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所 得税影响金额进行调整，在转回时问性差异的所得税影响金额时， 应当按照现行所得税率计算转回。递延法的缺陷是列人资产负债 表的递延所得税借项或贷项