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企业内部控制与风险管理论坛论文集 围绕社会经济发展大局 加快建设企业内控规范体系 财政部会计司 千品 【摘要】2008年6月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会正式发布((企业内部控制基 本规范》，并就企业内部控制应用指引、评价指引和鉴证指引等配套办法公开征求社会各界意见。基 本规范的发布施行及相关配套指引的起草制定，为我国企业健全现代管理制度、提升风险防范能力 带来了新的机遇。围绕社会经济发展大局，加快建设企业内控规范体系成为推动国民经济又好又快 发展的重要课题。 ． 【关键词】内部控制法规企业 一、我国企业内部控制建设的现状和特点 (一)因管理需要起步，靠法规强制推进 内部控制实务的发展主要!J1功丁．两个冈素：企业白身需要和外部法律推动。两者的区别在于， 前者是企业的自主行为，后者是被动的合规行为：前者多体现为零散的制度规定，后者表现为系统 化的规范要求；前者丁．企业而言是提升管理的“胡萝卜”，后者是惩戒企业违法违规行为的“人 棒”。从内部控制实践角度看，企业最初建立与实施内部控制制度，人多是出于强化内部经营管理 的客观需要，但真止将内部控制作为一项系统：I：程米抓，则要归功下法律法规的强制推动。我国于 1999年修订《会计法》，第一次以法律形式对企业建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连 续制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范，其他有关监管部|’j也 陆续原则性地提出了针对上市公司、-中央企业、商业银行、证券公司、保险公司、寿险公司等特殊 行业、特定企业的内部控制要求。这些法律法规的出台，成为推动我国企业内部控制建设的重要助 力，客观上促进了内部控制实务的发展。 (二)重制度文本制定，疏管理流程梳理 截至目前，国内企业或多或少都建立了一些有关内部控制的规章制度，但这些制度人多是针对 特定业务事项的，“哪里薄弱治哪里”，相互之间的关联度不人，有些制度闪由不同业务主管部fJ 制定共至还存在自相矛盾之处，直接影响剑内部控制效能的有效发挥。虽然一些具有海外上市经验 的企业利部分人型国有企业已经从流拌优化角度对本单位的内部控制制度进行了系统梳理，强调内 部控制是一个动态改进的过程，而1卜静态的制度文本规定，但总体而青，真正从企业战略层面出发， 对整个价值链管理流稗进行梳理，并据此系统化地统筹内部控制制度建设，在国内企业内部控制实 践中仍不普及。 (三)从财务控制入手，逐步向全面风险控制演进 经过多年的发展，内部控制涉及的领域已非常J-泛，覆盖企业层面、业务层面的所有活动，远 远突破原米的内部牵制、会计控制的范同。但对企业内部控制实务而言，如果一开始就面面俱剑、 事无巨细，可能事倍功．、I乞，难丁．操作。即使如中彳i油、中彳i化这样航母式的人弛集团公司，也是以 财务风险控制为突破口，逐步向全面的风险管控演进。企业之所以将财务风险控制作为内部控制建 第484贝 企业内部控制与风险管理论坛论文集 设的突破口，土要基丁．两点考虑：一是企业的经营管理活动，!}1根结底要通过财务数据米反映，抓 住了财务风险控制这条主线，在一定程度上也抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体：二是 保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环‘饥强化对财务风险的 控制，是提升企业市场形象与诚信度、维护丰十会公众利益的基本要求。 (四)企业内控建设先行与事务所外部评价滞后形成矛盾 企业建立健全并实施内部控制制度，会计师事务所对企业内部控制有效性进行审计评价，二者 内外结合，相辅相成，良性且动。然而，这只是一个方面。现实中，相当一部分国内会计师事务所 对内部控制外部审计业务准备不足，仅留意基本规范发布实施为事务所业务拓展带来的机遇，却忽 视了其对事务所执业质量的严峻挑战。思想观念仍停留在传统的、附属丁．财务报告审计的内部控制 评价实践，很少有事务所将内部控制视为一项全面的风险管理活动、将内部控制审计作为一项独立 的鉴证业务去思考切实有效的应对之道，这在一定程度上甚至成了制约内控实务发展的“瓶颁”。 二、施行企业内控规范体系的重点和难点 (一)企业施行内控基本规范的准备期较短 我国企业建立与实施内部控制起步较晚，在内控理念、管理基础、风险技术等方面与发达市场 经济国