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环境成本计量问题的研究进展 环境成本计量问题的研究进展 翁少佳1郑相宇2 (1华南理工大学工商管理学院会计系广东广州510640 2华南理工大学环境科学与工程学院广东广州510640) 擅要目前我国环境问题十分严重，其中工业企业是重要的污染源之一。但是目前企业的生产行 为r对于周围的环境或人群造成了损害，但其却不需负担这些外部成本。所以，企业的环境成本研 究成为当代社会一个亟待解决的课题，其中又以环境成本计量晟为关键。只有明确了环境成本的核 算，才能可靠地向信息使用者报送企业环境成本信息，供其决策参考。本文综述了国内外在环境成 本研究以及环境会计计量领域的研究进展，总结了环境成本计量的研究现状，提出环境成本计量研 究尚待解决的问题。 关键词环境成本计量研究进展 l前言 我国环境污染问题十分严重，我国的企业，特别是工业企业，是重大的污染源之一。国家 环保局的资料(2003年)表明，我国工业废水排放量达460．0亿吨，工业二氧化硫废气排放量 达2158．7万吨，工业固体废物排放量达i0．0亿吨……。可见，企业的生产经营活动给社会带 来财富和进步的同时，也造成了资源枯竭、环境污染。然而，企业对环境的污染后果却不承担， 反而转嫁给了政府与社会公众。所以，企业的环境成本研究成为当代社会一个亟待解决的课题。 早在1994年，我国政府发表的《中国21世纪议程——中国人口、环境与发展白皮书》就提出： 要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使 用环境资源并将环境成本转嫁给社会的做法。 环境成本是环境会计的主要核算内容，它随着环境会计的产生而出现。而环境会计的研究 的序幕。在环境资源日益恶化的今天，研究如何计量环境成本，为企业的利益关系人提供有关 环境变化的会计信息．已经越来越受到人们的关注。 环境成本是环境会计的核心，有的文献直接将环境成本的计量与分配，以及将有关环境成 本的信息用于经营决策的过程称为“环境会计”(SMA，1996)。只有明确了环境成本的核算，才 能可靠地向信息使用者报送企业环境成本信息，供其决策参考。环境成本核算理论体系包含了 环境成本核算的基本原理、确认与计量、报告与分析等内容。丽在会计学理论与方法中，计量 是一个基本特征，占有重要的地位。显然，环境成本的计量是环境成本理论的重点。本文综述 了国内外在环境成本领域的研究进展，论述了环境会计计量问题的现状，在此基础上提出了环 境会计课题需要解决的问题。 2国内外环境成本研究的现状分析 2．1 国外环境成本研究的现状分析 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组，对环境成本问题探讨最充分的应当归属于 第哆工业及相关行业、企业发展循环经济，实施可持续发展的理论与实践 1998年2月召开的第15次会议。这次会议讨论通过的《环境成本和负债的会计与财务报告》 and Financial (Accounting for EnvironmentCosts Reporting and Liabilities)，是目前 国际上第～份关于环境会计和报告的系统完艇的国际指南。该公告涉及的是为企业经济活动和 事项中产生的影响或有可能影响企业财务状况和经营成果的环境成本和负债，不涉及被称为“外 部成本”的不由企业负担的成本。该公告对环境、资产、负债、或有负债、环境成本、环境资 产、环境负债、资本化、义务等与环境有关的主要会计概念进行了定义，并对环境成本的确认、 环境负债的确认与计量、补偿的确认等进行了规范。 染成本的资本化》两份公告，规定了环境成本资本化的条件。美国证券交易委员会(SEC)于 1993年6月专门就会计与报告问题发布第92号会计公报(StaffBulletin)，要 Accounting 求确认可能由其他方面承担的环境成本，并在