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会计诚信的博弈分析 山东经贸职业学院会计系付俊花 [摘要]当诚信与法制两个驱动市场经济的车轮“跛足升甚至“缺失竹时，当市场 经济“竞合原则”被曲解戍“合作是假，竞博是真”时，当经济博弈作为一种时尚心态 与妊备策略时，建立在信用基础上的金融经济乃至整个市场经济便成了。不设防经济”． 本文从博弈论的角度出发，通过对会计规则的制定过程及所有者与经营者、经营者与投 资者之间的比较分析，探讨了目前我国会计信息缺失诚信的原因，并提出唤回会计诚信， 提高会计信息质量的治理对策。 [关键词]博弈论会计信息失信治理对策 博弈论也叫对策论或竞赛论，它将经济活动看作是一场“游戏或“对弈，每个 游戏者都应尽量寻找对己有利的规则来“灵活选择策略，甚至通过“犯规、“成本收 益比的权衡不惜故意犯规来最大限度地“趋利避害。其著名例子便是所谓的“囚犯 困境”。假设两个犯罪嫌疑人A和B因同一案而被捕，检察官分别对之审讯。如果A和B 都不坦白，两人都将被判2年；如果A先坦白，A判1年，B判8年；如果B先坦白，A 判8年，B判1年；如果A和B同时坦白，两人因涉案比检察官掌握的要多将分别判刑 5年。在此“博弈游戏中，A和B都可选择坦白或不坦白两种策略；到底是否坦白、 坦白多少，完全服从于重罪轻罚的需要。从这个著名例子中可以看出，A和B获得经济 学意义上的“成功，不在于他们干了什么，是否犯罪，也不在于法律是否缜密，量刑 是否适当，而恰恰在于嫌疑人开脱罪责、逃避惩罚的“算计”与“能力!作为反映会 计主体价值运动状况的会计信息，是价值运动及其属性的一种客观表达，是整个会计行 为系统的核心部分，其实质应该是各种利益关系的真实反映。但是由于“经济博弈的 普遍存在，我国会计界却面临着普遍的信用危机，虚假会计信息大量存在，会计信息诚 信缺失问题已成为会计界若干难题之一。 1．会计制度的制定过程缺乏博弈 1．1从博弈时间而言。 由于种种原因，我国目前尚处于准则制定的起步阶段，市场经济的快速发展以及经 济全球化步伐的加快，使得准则的制定面临着量多且时间紧迫的巨大压力。这就从制定 背景决定了我国的会计制度无法经历一个“充分程序”，即很难做到制定过程向社会完 全公开，使之成为各利益集团反复讨价还价的产物。1993年，财政部在《关于具体会计 准则制定工作的总说明》中明确提出，制定中国会计准则的总目标是“从1993年起， 用3年左右的时间，基本形成以基本会计准则和具体会计准则为内容的中国会计准则体 系”。在这一政策目标的指导下，具体会计准则的制定周期必然较短，如关联方及其交 在美国会计准则及国际会计准则的制定过程中，每一具体会计准则从研究立项到发布实 施基本经历了5年甚至更长的时间，博弈时间的相对宽裕使得“充分程序”的遵循成为 可能。 1．2从博弈空间而言。 我国《会计法》明确规定财政部是全国会计事务的最高管理机构，会计准则的制定 由财政部会计司负责。作为一个政府职能部门，会计司在准则的制定过程中必然要较多 的考虑国家宏观调控的需要，在政策倾向上更多的体现国家整体利益。由于政府与其他 利益主体的地位不完全对等，政府主体在政治力度的对比和资源配置权力上处于优势地 位，它的制度供给能力和意愿成为决定制度变迁的方向、深度、广度和形式的主导因素； 并且，准则一旦制定，政府可以利用行政手段使这些准则得到实施，这就使得企业等利 益主体在会计准则的制定过程中处于被动地位，博弈空间较小。因此，当博弈环境发生 变化而没有新的有效的会计准则加以规范时，博弈的其他方作为“理性的经济人必然 要践踏会计诚信，通过提供虚假会计信息来谋求自身利益的最大化。 2．会计准则的执行过程存在博弈 由于信息不对称，在缺乏有效的监督机制时，相关利益主体在会计准则的执行过程 中必然选择包括丢弃会计诚信在内的博弈策略，以此最大限度的满足自身利益。从参与 者的角度来看，会计信息的不对称包括企业内部的不对称和企业内外部之间的不对称。 210 内部不对称性是指经营者和会计人员之间的信息不对称，会计人员由于实际参加会计的 确认、计量、记录和报告过程，他们对企业经营活动所产生的会计信息的了解往往在时 间上和内容上优于经营者。所谓内外部之间的不对称性，是指所有者、债权人、投资者 等外部会计信息使用者由于不亲自参与企业的生产经营，他们对相关会计信息的掌握往 往不及经营者和会计人员。会计信息的内部不对称而导致的