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会计对象的深化与拓展 ——产权视角下的会计对象探析 广西财经学院 陆秀芬 【摘要】随着市场体系和企业产权制度改革全面、深入地发展，作为主流观 点的“资金运动论”已日渐突显其局限，I#-；其他观点诸如“价值运动论”j‘{产权 论”等也都无法正确把握会计对象的本质。比较而言，唯有产权价值运动更能 揭示会计对象的本质，是作为会计对象的最佳选择。产权视角下的会计对象是 产权价值运动，具体而言，是产权价值运动的过程和结果以及所体现的产权经济 关系，实质上是资金运动的深化与拓展，进而将产权价值运动作为一个fr-统从纵 向和横向加以分析研究。 【关键词】会计对象产权产权价值运动 近几十年来，日趋成熟的产权理论及其研究成果，对社会科学各个方面的研 究都产生了不同程度的影响。从产权的视角对会计问题进行考察和分析，并试 图通过这种分析解释会计现象，解决会计问题，谋求建立产权会计，是具有现实 和深远意义的。而任何一门学科的理论都是围绕研究对象而产生的，理论体系 是研究对象自身逻辑的科学反映(吴元梁，1991年)。会计对象质的特征和量的 规定性奠定其在会计理论体系构建中的基础地位，诸如会计的本质、职能、责任、 目标，以及原则等只有在明确会计对象的基础上才能做出具体表述。因此，对会 计对象的不同认识，将导致不同的会计理论体系的形成。本文试图从产权的视 角来探讨、剖析会计对象，以期能为产权会计理论研究提供一个新的平台。 一、产权与产权价值运动 产权理论的核心是研究如何通过界定、变更和安排产权来降低交易费用，提 588 高经济运行效率，从而优化资 用存在配比与计量难题。而计量是会计的核心，会计天然有助于交易费用配比 与计量难题的解决。因此，会计在界定产权价值，全面、及时、系统地核算和监督 产权价值运动方面具有无可比拟的优势。 (一)产权 产权与所有权是有区别的。所有权是指所有者对其财产物资的占有、使用、 收益和处分的权利，针对的是单个独立的所有者与其所拥有的特定财产。而产 权是指两种或两种以上平等的所有权之间的权、责、利关系(段毅才，1992)。企 业是由多个财产所有权构成的集合体，多个独立的所有者将自己的财产通过契 约的形式组合在一起，形成一个虚拟的法人实体。为了更有效地配置资源，单个 所有者放弃其特定的财产所有权而获得了对企业财产的共同所有权。而为了保 护单个所有者的所有权不受共同所有权的损害，就有必要在各个平等的所有权 之间进行责、权、利的分配，因此产生了企业的产权问题。 (二)产权价值运动 由多个具有平等所有权的所有者成为企业的产权主体，各个所有者投入企 业的各项财产在价值量上的反映成为各产权主体之间进行责、权、利分配的依 据。其中，责是指企业的产权主体应当承担的共同责任，而权与利是指企业的产 权主体对企业所有财产的共同占有、使用、处分的权利及由此而产生的收益获取 权。在产权关系中，共同所有权所形成的共同占有权是产权关系存在的基础，它 具有排他性和永续性等基本法律特征，而使用权、处分权和收益权的行使则形成 企业的产权价值运动。其中获取财产的收益权是产权价值运动的根本取向。 宏观层面上的资源配置，使单个所有权转换为共同占有权，形成复杂的产权 关系，并由此产生产权价值(产权关系在价值量上的反映)和产权价值存在形态 (产权关系在使用价值上的反映)的概念。微观层面上的资源配置就是对共同 所有权的具体使用权，即企业内部如何采用最佳的方式来配置各项生产要素，它 将引起产权价值存在形态的相互转化。具体而言，产权价值运动形式可以分为 两类，一类是反映产权主体与企业之间所形成的产权关系的价值运动；另一类是 反映产权价值存在形态之间相互转化的价值运动。 二、会计对象的再认识：产权价值运动 长期以来，我国对会计对象的认识形成了不少有代表性的观点，主要有 589 随着市场体系和企业产权制度 改革全面、深入地发展，作为主流观点的“资金运动论”已日渐突显其局限性；其 他观点诸如“价值运动论”、“产权论”等也都无法正确把握会计对象的本质。而 唯有产权价值运动更能揭示