合并会计报表的实质条件研究——华源制药合并报表的控制权之争分析.pdfVIP

合并会计报表的实质条件研究 ——华源制药合并报表的控制权之争分析 李晓慧 (中央财经大学100081) [摘要】华源制药合并报表之争实质上是对江山制药的控制权之争，而所有这些分歧均源自企业 厦其各个股东的不规范行为，为此，企业集团的股权变动及其合并会计报表都应当在有效的内外控 制下合法、合规进行，这是运用‘实质的控制权’来次定合并会计报表的基础，否则，合并会计报 表可能成为利益人调节盈亏的舞弊手段。 [关键词]报表合并控制权实质 一、引言 以母公司为核心的企业集团，从形式上来说，母子公司各自为独立的法律实体，但从实质上讲． 母子公司的经营活动是处于同一管理控制之下。根据会计实质重于形式的原则，需要编制合并会计 报表，以反映和传递在共同管理控制下的公司集团的财务状况、经营成果和现金流转等总括情况， 满足报表使用者对于特定经济实体而非法律实体的财务信息的需求．为此．台并会计报表的实质条 件凸现“实质控制”，其目的是为了全面反映集团经济实体的经营情况及其现金流量。 在资本市场中。上市公司常利用合并报表“实质”和“形式”不一致来调节盈亏。一般．如果 合并会计报表背后的经济行为缺乏规范，必然会产生会计报表舞弊或纠纷。如果合并会计报表背后 的经济活动合法规范，按照“实质重于形式”决定的合并会计报表，能够整体反映集团经济实体的 经营情况及其现金流量，能够提高信息使用者的决策效率．本案例通过讨论分析华源制药合并报表 之争，旨在探讨合并会计报表的实质条件及其因合并报表而产生会计舞弊和纠纷的背后存在的问题 及其治理措施。 。 二、华源制药合并报表之争 上海华源制药股份有限公司原名为“浙江省凤凰化工股份有限公司”，是1990年12月19日第 一批在上海证券交易所挂牌上市的“老八股”之一．自2001年3月21日起，股票简称已由“浙江 风凰”改为“华源制药”． 2000年底，华源制药收购江苏靖江葡萄糖厂91．5％的股份，并将其改名为江苏华源药业有限 公司。由于原靖江葡萄糖厂拥有江山制药42．05％股权，是其第一大股东．江苏华源就自然成为江 山制药的第一大股东．从那时起，华源制药就将江苏华源作并表处理．原因是江苏华源已将江山制 药并表。当时，市场和江山制药的其它股东对于华源的并表没有疑议．江山制药对外公告的5家股 x e FtAss et s Li mi t ed(以下简 p 东和股权比例分别是，江苏华源占42．05％、E Li mi t e T)23．78 esi st OrTe chnOI O d(以下简称R 称EA)28．6％、R gY A和R ％、江苏省医药保健品进出口(集团)公司3．57％和靖江市新兰生物化工有限公司2％。E K)，RT是 A的所有者是中粮国际(0506，H T均是在香港注册的企业，但背后都是中资背景，E 江苏海外集团所有．江山制药注册资本2606万美元，固定资产5．3亿元人民币，主要从事维C及 其系列产品，其中维c年生产能力1．4万吨居世界前列，2001年销售额占国际市场的14％，是世 界范围内的主要维C制造供应商之一． 华源制药在2001年半年报、年报及2002年年报中对合并会计报表的台并范围均有这么一段信 息披露： “对持股比例未达50％以上的子公司，已纳入合并范围的原因说明：江山制药系本公司控股子 公司江苏华源药业有限公司(华源制药持有其91．3％的股权)的子公司．江苏华源药业有限公司拥有其 股