会计管制、信息披露及其经济学思考自愿性与强制性会计信息披露比较分析.pdfVIP

会计管制、信息披露及其经济学思考 ——自愿性与强制性会计信息披露比较分析 广西财经学院康玲 Interest 【摘要】会计管制产生的代表理论主要有公共利益论(PublicTheory of Interest Regulation)和集团利益论(SectionalThem3,of 信息披露制度的安排上，存在着自愿性会计信息披露和强制性会计披露的理论 分歧。而两者本质上的非冲突性，对于会计信息披露的适度管制具有基础性的 意义。适度管制实际上是自愿性信息披露与强制性信息披露的有机接合，本质 上是非管制条件下的效率损失、管制条件下的收益和管制成本三者之间进行权 衡。对于会计信息披露管制机制的理性选择则是适度管制。 【关键词】会计管制 自愿性信息披露强制性信息披露适度管制 一、会计管制的产生：基于经济学的根源分析 长期以来，主导现代经济的两大力量——市场和政府，一直在寻找一个适当 的平衡点。20世纪80年代新自由主义的“三架马车”：放松管制、私有化和自由 化，使得“市场”的作用经历了一度的辉煌。而亚洲金融危机(1997年)、长期资 界对“市场”的作用产生了质疑，“政府”的作用再次得到普遍关注。消费的非竞 争性和非排他性，以及由此产生的公共领域内无效的产权配置衍生出的外部性、 品领域的市场失灵，给政府介入提供了必要条件。而会计管制正是会计信息市 场政府作用的理性介入。会计管制是指政府直接或间接通过立法和制定一系列 法规性文件，来强制或指导会计主体、会计信息生成和会计信息披露行为(吴水 482 澎、毕秀玲，2002年)。 of 会计管制的理论基础是管制经济学(Economicsregulation)。“经济管制理 论的中心任务是解释谁从管制得益、谁因管制受损，管制会采取什么形式，以及 Interest 管制对资源配置影响。”【11其代表理论主要有公共利益论(PublicThemy of Interest of Regulation)和集团利益论(SectionalThemyRegulation)。 公共利益论认为管制是政府对一种公共需要的反应，是治理市场失灵的有 效途径。市场是脆弱的，如果放任自流就会趋向不公正和低效率，而政府管制是 对社会的公正和效率需求作有效和仁慈的反应，所以政府管制是针对私人行为 的公共政策，是从公共利益出发而制定的规则，政府或管制主体被假定是大公无 私的，可以代表公众对管制的成本效益作出理性的计算，并且符合帕累托最 优怛J。当然对于会计信息市场这个特殊的市场，如何协调各种会计信息需求者 对于会计信息这一公共物品的不同需求显得尤为困难。 of Theory 管理俘获论(Capture Regulation)是集团利益论的一个直接的派 生物。管制俘获理论认为政府管制与其说是为了谋求公共利益不如说是特殊利 益集团寻租的结果，政府管制是为被管制对象服务的，政府管制是一个创租与寻 租的过程中形成的管制者与被管制者之间讨价还价的结果，政府管制也许会带 来一些公共利益，但这并不是政府管制的目标所在。 Choice of 利益集团论的另一个派生物就是公共选择理论(Public Theory Regulation)。这种理论认为政府管制就是一项公共物品，管制政策的提出可以 看作是一个类似市场交易的过程，在各种力量的介入中，那些需求政府管制的集 团与那些被管制的集团达成协议，力量更为强大的集团在协议中占据优势，可以 更多地影响管制政策。而当公共领域的“租值”未被界定时，各社会利益集团就 对整个社会净福利的损失。 会计在市场经济中拥有市场信息的制