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我国企业会计准则需要完善的 几个问题及给我们的启示 赵西b (中国人民大学商学院会计系) 我国会计准则自1988年着手研究至今已有15个年头了。15年来，我国 会计准则和有关会计制度伴随着我国经济改革和发展不断趋于完善，尤其是 我国加入世界贸易组织更加快了会计制度和会计准则的国际化进程。按照既 定设想，在未来3年～5年，将建立一套由近40个具体会计准则构成的企业 会计准则体系内容，以规范企业的会计行为。 自1997年5月至今，我国已经陆续颁布实施了16项具体会计准则，并 对其中的5项进行了适时修订。在这16项具体会计准则中，有7项在所有企 业执行，其他9项暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他具备条件的企业试 行。这些会计准则的实施，对于提高股份有限公司会计信息质量起到了前所 未有的积极作用，不仅得到了投资者、债权人和管理层的信赖，而且基本符 合国际惯例。应该说，会计准则的实施，为我国资本市场信息规范化和会计 国际化奠定了坚实基础。但由于客观环境的不断变化以及管理要求的不断提 高，有些准则所规定的方法显得不适应了，需要进一步修订。本文针对企业 会计准则需要修订的几个问题进行初步探讨，并试图从中得到一些启示，供 各位专家学者参考。 一、企业会计准则制定中对宏观管理信息需求的考虑问题 如何从微观角度满足会计信息需求者的需要，是制定企业会计准则考虑 黪◆427 上市公司会计与财务的最新发展 和解决的主要问题，旨在通过企业会计准则的实施，提高微观经济组织(或 称企业组织)提供会计信息的有用性，便于企业的投资者、债权人和管理层 进行决策。然而，在某种程度上，宏观经济决策比微观经济决策更重要，因 为就宏观的层面而言，进行宏观经济决策失误所造成的经济损失远大于微观 经济决策失误的经济损失。宏观经济决策所需信息中有很大一部分来自于会 计信息，要保证宏观经济管理所需信息的准确性，必然要求微观会计信息的 高质量，而且不仅要求单一个体的微观经济信息准确，也要求各微观主体之 间经济信息关系的协调。为方便起见，我们可将宏观经济分为两大层次，一 是国家宏观经济；二是企业集团中观经济。笔者认为，现有的会计准则内容 和方法存在导致宏观经济信息失真(尽管宏观经济信息失真的原因是多方面 的)的可能性。其根源之一就是微观主体依会计准则对交易事项进行会计确 认和计量的非对称性。 (一)会计对称性(symmetry)的基本解释 笔者认为，会计对称包括静态对称(static namic 观会计主体)在某一时点，依资金平衡原理(balance theory)而表现的会计 平衡关系。为达到这种平衡关系，会计主体采用复式记账法对企业的各项业 务进行记录。就复式记账法而言，它至少起到了两方面的作用：一是全面反 映经济业务的来龙去脉；二是实现了会计系统内部的牵制i大大减少了会计 内部“造假”的可能性。动态对称是指一项交易发生后，交易双方进行会计 确认和计量的对等性。依据物理学中的能量守恒理论，在经济环境中，一项 交易所产生的一方资源流出，必然就是对应方的资源流入，这种资源的流入 或流出凡是能用会计方法进行表达的，均应在会计上反映为交易双方对同一 事项确认和计量的对称性。按照现代会计理论，这种对称性主要表现为：对 外投资一接受投资，债权一债务，收入一成本或费用，等等。就企业会计的 初次确认和计量而言，这些对称内容应表现为交易主体双方应满足依据相同、 时间(期间)一致、项目对应和金额相等四个基本条件。 (二)初次确认和计量的非对称性引起的直接后果 按照现在的企业会计准则规范，由于稳健性原则的应用，使得相关会计 主体进行初次确认和计量后需要对有关项目进行再次确认和重新计量，如计 of 提相应的资产减值准备(impairment gent 也就谈不上需要