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所得税会计处理问题探析[摘 要] 针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。笔者试图通过对两种方法的分析比较，进行探讨。 [关键词] 所得税会计 核算方法 比较 所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润或（亏损）与按照税法计算的应税所得或亏损之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收 益 之 间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。 一、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认 得税费用这种核算方法的特点是：本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。 二、纳税影响会计法 纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异采取跨期分摊的办法采用纳税影响会计法时，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比在具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法采用递延法核算，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回债务法按差异确认的基础不同，又可以分为资产负债表债务法和利润表债务法 三、资产负债表债务法 （一）理论基础 资产负债表债务法的理论基础是资本维持观，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益 资本维持观又分财务资本维持和实体资本维持两种观点，这两种观点的重要区别就是一定期间价格变动对持有资产和负债的影响和处理上企业在一定期间所实现的赢利或亏损，必然表现为资产和负债的变动，资产和负债变动引起利润变化的情况不外乎以下4种： 1.资产增加，负债不变，表明企业取得了利润； 2.资产不变，负债减少，同样表明企业获得了利润； 3.资产和负债都增加，但资产增量大于负债增量，表明企业获得了利润； 4.资产和负债同减，但资产减量小于负债减量，同样表明企业获利如企业在一个期间的资产和负债发生了与上述相反的变化，则企业当期的成果为亏损因此，可通过计算和比较期初和期末净资产来确定一个会计期的利润所以资产负债表法也称净资产法，其利润计算公式可表示如下： 利润总额 = 期末净资产 - 期初净资产 + 本期派给所有者的款项 -本期所有者投资（减资和付给所有者的利润）。 （二）会计处理步骤 1.根据税法规定，以税前会计利润为基础来确定应纳税所得额，计入应交税金 所得税 应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额。 2.根据资产和负债计税基数与账面价值的不同，来确定应纳税暂时性差异或可抵减暂时性差异。 3.根据应纳税或可抵减暂时性差异来计算确定并计入 递延所得税负债或递延所得税资产。 4.根据递延所得税负债或递延所得税资产来调整所得税费用当期所得税费用 = 本期应交所得税 + 本期发生的递延所得税负债- 本期发生的递延所得税资产。在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算 另外，不论发生或是转不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按变化后的税率进行调整。 四、完善新所得税会计准则的建议 加强对会计人员的培训提高职业判断能力。 会计人员是会计活动的主体，企业会计人员是企业财务报表的直接编制者，其对新会计准则的理解程度如何，直接关系到财务报表是否符合新会计准则的各项要求如在所得税会计准则中递延所得税资产，一项可以抵减暂时性差异对本期所得税的影响金额，以后转回时是通过抵减应交所得税的金额来实现，从而能够减少以后时期的应纳税金额但以后转回时需要具备会计利润大于应税所得的前提条件，在实际工作中，需要依靠会计人员自己的职业判断来衡量，会计人员在执行新会计准则之前，要挤出大量的时间，通过参加培训和学习，全面系统地领会和掌握所得税会计准则为了不断增强会计人员的业务判断能力及业务处理能力。 改善企业会计质量，创造实施准则环境。 伴随着新所得税会计准则的实施，理智地分析所得税会计准则给企业带来的影响，才能为新所得税会计准则的有效实施做好相应的准备通过完善企业治理结构，建立规范的国有企业法人治理结构，有效控制和引