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浅谈小企业如何从盈余管理角度选择执行会计准则【摘 要】我国《小企业会计准则》具有核算要求简单等特点，但却压缩了会计政策和会计估计的选择空间，限制了企业的盈余管理。由于准则赋予了小企业选择执行的权利，小企业就应该针对《小企业会计准则》和《企业会计准则》对企业盈余管理的不同影响，选择执行本企业最适用的会计准则。 【关键词】小企业 小企业会计准则 盈余管理 小企业在我国全部企业法人单位中的比例已经占到90%以上，日益成为推动我国经济发展的重要组成部分。制定符合小企业特点的《小企业会计准则》对于维护小企业的稳定发展及整个国民经济的持续增长具有重要意义。由于我国初次颁布实施《小企业会计准则》，小企业在会计实务中必将面临着如何应对、合理规划的现实问题。 一 恰当的盈余管理是小企业实现利益最大化的有效途径 合理巧妙的盈余管理措施，是企业经营战略和管理策略的需要，也是企业不断走向成熟的标志。相同的经济业务在不同的会计准则下会有不同的会计处理方法，也就会能得出不同的财务报告信息。决定会计信息质量的因素除了合理的内部控制和财会人员的业务水平以外，盈余管理更是至关重要的一个方面。企业可以通过会计政策和会计估计的不同选择来管理盈余、调节利润。 新颁布的《小企业会计准则》采用了较为简单的核算要求和方法，这就必然缩小了会计政策和会计估计的选择空间，限制了企业盈余管理策略的有效使用。但是由于《小企业会计准则》同时赋予了小企业选择执行会计准则的权利，小企业依然可以通过选择执行会计准则来运用盈余管理措施实现企业综合利益的最大化。 二 我国《小企业会计准则》的特点 从盈余管理的角度分析《小企业会计准则》可以发现主要具有三方面特点。 1．会计核算力求简单 《小企业会计准则》提出了相对简单的核算要求。例如，《企业会计准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五种计量属性，而对于小企业只是规定了历史成本一种计量属性；由于小企业不在公开市场上筹资，其会计信息使用者主要包括银行、税务部门及其管理者和所有者，所需求的会计信息比较简单，为此不要求小企业编制《股东权益变动表》，会计披露的内容也大为简化；另外《小企业会计准则》尽量减少了需要进行职业判断的业务类型，使得特殊会计业务的会计处理方法清晰明了，加强了可比性，降低了对小企业财会人员业务能力的要求。 2．借鉴国际惯例，通过差别报告制度降低对外报告成本 由于小企业的经营权与所有权很难真正分离，企业所有者在直接参与企业的经营管理的过程中就可以获得所需要的相关信息，而不必像公司制企业一样完全通过财务会计报告来获得；另外，小企业的交易类型大多固定不变，业务简单，如果要求提供过分详细复杂的账务处理和会计报表，必将增加财务会计操作成本。因此，《小企业会计准则》对小企业实行了有差别的财务报告披露制度，更好地体现了成本效益原则。 3．对会计实务的处理采用了相对简单的核算方法 针对小企业交易类型相对固定、业务简单、特殊业务少的特点，《小企业会计准则》对小企业会计实务的处理采用了相对简单的核算方法。具体体现如下：全部资产都按照历史成本在《资产负债表》上进行期末计量，不在期末计提资产减值准备；统一采用成本法核算长期股权投资，取消权益法；每期末固定资产折旧的计提以及固定资产发生后续支出的核算采用了与税法一致的方法；在确认收入实现标准的条件中减少了关于风险报酬转移的职业判断，避免了人为调节利润的可能性，并且收入确认的时点与税法规定的所得税及增值税的确认时点基本一致等。 三 《小企业会计准则》和《企业会计准则》的不同选择对小企业盈余管理的影响 按照规定，《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但是这一规定不是绝对的，小企业可以在符合条件的情况下选择执行。既然准则赋予了小企业选择执行的权利，小企业就应该针对《小企业会计准则》和《企业会计准则》对企业盈余管理的不同影响，从提高企业会计信息质量角度，综合考虑企业会计成本的承受能力、未来公开募集资金的可能性等因素，选择本企业最适用的会计准则。会计准则的不同选择对企业盈余管理的影响主要体现在以下几方面。 1．不同准则下各期折旧额的不同对盈余管理的影响 对于企业发生的某些不确定性的交易或事项，其账务处理往往依赖会计人员的职业判断进行会计估计。既然是会计估计就不可避免的带有一定的主观臆断。《企业会计准则》规定，企业对固定资产的预计使用年限、折旧额的计算方法以及到期报废处理时的预计净残值应当至少每年年度终了复核一次。一般而言企业的固定资产价值都比较大，每年计提的折旧额都会对当年利润产生较大影响，只要有证据证明其使用寿命预计数及预计净残值与最初的估计数有差异，