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高校教育成本核算及控制制度创新探究摘　要：在我国日益趋于竞争的高校办学环境下，高校加强教育成本的核算与控制制度的建设，有利于其优化资源配置、提高办学效益。但现行的高校成本核算方法在成本核算范围、成本项目划分方式、成本计算方法等方面都还欠缺实践上的可操作性，在成本控制制度建设上也没有形成完整有效的成本控制体系。针对以上问题，本文在高校支出分类、成本项目划分、成本计算方法上进行了创新探析，也为高校成本控制提出新的可操作性建议。 关键词：高校；教育成本；成本核算；成本控制 中图分类号：G475 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.04.67 文章编号：1672-3309（2012）04-145-02 高校教育成本的定义有广义和狭义之分。广义教育成本包括高校耗费教育资源用于培养学生的教育成本、学生在校期间用于学习和生活的个人消费的个人成本、学校公共资源用于教育而损失的其他收益及学生将时间用于求学而放弃就业的机会成本。狭义教育成本是指高校用于培养学生所耗费的教育资源中可以用货币计量的那部分价值。本文所述的高校教育成本是指狭义教育成本。 一、我国高校教育成本的核算现状 目前，我国高校执行的《高等学校财务管理制度》和《高等学校会计制度》是1997年由财政部颁布的，对高等教育成本核算内容、核算原则、核算方法等没有明确规定。2005年出台的《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》虽已将高校教育成本纳入政府的监管范围，但其所指的成本只是一种统计成本。现行制度并没有为高校教育成本核算提供实践上的可操作性。近几年，关于高校教育成本核算的会计研究对高校成本核算原则、核算内容、核算方法等作了初步确认和改进，但对高校教育成本的核算范围和项目划分方式上还欠缺科学性和准确性，成本核算方法也不够简易合理。 二、 开展高校教育成本核算的新思路 （一）明确高校会计基本前提 区别于企业会计，进行高校教育成本核算之前要重新确认会计主体和会计分期。会计主体是指会计所服务的特定对象，高校教育成本核算应将整个学校作为会计主体，形成一个完整的教育成本核算体系。会计分期应采用学生培养周期制，传统教育周期是按照学年（当年9月1日至次年8月31日）划分的，但现在高校每年的招生工作从7月份就开始了，结合高校特定的运作规律，高校会计期间应确认为从当年7月1日至次年6月30日。 （二）强调高校教育成本核算原则 第一，权责发生制原则。当前高校会计核算多采用收付实现制（经营性收支业务除外）。收付实现制以款项的实际收付作为记账标准，这种方式虽然记账简单，但由于不考虑款项取得和支付的归属期间，收入和支出不需要配比，重大的会计事项（大型设备购置、固定资产折旧等）不能合理地进入成本核算范围，不能准确反映高校财务状况。而权责发生制则能解决以上问题，它以应收应付作为标准来确定各期的收入和支出，即属于当期的收支计入当期，不论款项是否已在当期收付。权责发生制强调配比原则，在核算过程中将支出与收益联系在一起（涉及折旧和摊销费用等），这样可以更加准确、真实地反映高校的财务状况。 第二，配比原则。进行高校成本核算时，要同时在项目上和时间上进行配比，即行为主体对自己的会计行为负责，谁受益，费用归谁负担，同时，还要明确成本费用的归属期间，以便反映高校各部门各期间的财务状况。 第三，区分收益性支出和资本性支出原则。凡支出的产生的效益仅在当期实现的，应记作收益性支出，计入当期教育成本；凡支出的效益需在多个会计期间内实现，则记作资本性支出，成本分摊计入多个会计期间。 总之，权责发生制原则、配比原则、区分收益性支出与资本性支出原则是相辅相成，是高校教育成本核算必须遵循的三项基本原则。 (三)高校支出分类与教育成本项目的重新确定 现行高校教育成本核算方法将教育成本简单地划分为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产折旧和科研支出五部分，教育成本界定方法缺少科学性和准确性。高校教育成本核算虽然在制度上有所规定，但应当将哪些支出计入教育成本，实践上还不科学、准确和明晰。针对高校成本项目确定这一问题，笔者认为，首先应对高校教育成本核算范围进行明确的界定，然后按照是否与培养学生相关这一标准将高校总支出划分为三类：全额计入教育成本的支出、部分计入教育成本的支出、不计入教育成本的支出。 第一，全额计入教育成本的高校支出。包括教学支出、教学相关支出、学生事务支出。教学支出包括:1.人员经费。教职工的工资、津贴补贴、奖金、各种福利和社会保障费等。2.公用支出。公务费、业务费、项目管理费等。教学用固定资产折旧和修缮费：教学楼、教学设备等。教学相关支出包括：1.教学辅助支出。图书馆、实验中心、体育中心等部门费用。2.行政