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企业目标成本分解及落实机制探究摘要：本文分析了企业目标成本分解的方法，探讨了目标成本分解的一般流程，并提出了促进目标成本落实的对策建议。 关键词：目标成本 分解 落实 当前，企业的竞争已经不再是单纯的产品质量的竞争，更为重要的是成本的竞争，要在保证产品质量的前提下实现成本的控制，提高企业的综合竞争能力。目标成本是成本分析与控制的有效手段，而目标成本管理中，最为重要的在于成本分解与落实，正如台塑集团董事长王永庆所言，“经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。” 因此，探讨企业目标成本分解与落实机制具有重要的现实价值。 一、企业目标成本分解的方法 目标成本分解可以从不同的角度进行分类，如按照是否与基期盈利水平直接挂钩可以分解为直接挂钩和不直接挂钩两类。本文认为，根据企业目标成本的应用情况，可以从企业组织结构、企业产品和成本自身属性三个方面进行成本分解。 （一）按照企业组织结构进行目标成本分解 按照企业组织结构进行目标成本分解，在这种模式下，企业根据生产、销售、行政等部门的工作职责、发展规划，确定目标成本。其中生产部门的成本主要包括原材料、人工费和其他费用，行政部门的成本主要是办公费、人工费等成本，销售部门则包括人工费、招待费等成本。 （二）以产品为对象进行目标成本分解 以产品为对象进行目标成本分解就是按照产品生命周期理论，从产品的研发与设计、生产材料的采购与产品的制造，产品的销售与售后服务等方面进行成本分解，形成每一个环节的目标成本。 （三）按照成本自身的属性进行目标成本分解 按照成本的属性进行目标成本分解，就是将成本分为固定成本和变动成本，其中固定成本主要包括固定资产折旧、办公经费等，变动成本主要包括直接材料、人工等。 二、企业目标成本分解落实的基本流程 （一）前期准备 首先，要强化目标成本初步测算工作，这可以采用两种方法，一是通过确定预期利润水平和预期销售收入来计算目标成本。一般而言，企业会根据自身的生产经营情况确定目标利润，用销售收入减去利润就可以得到一个初步的目标成本。二是直接确定企业目标成本，多为根据以往企业的成本分布和发展趋势确定成本的绝对量和增长率。但无论采用何种方式进行测算，都要力求符合实际，具有现实的可操作性。其次，要对目标成本的可行性进行分析，即根据企业的发展战略，外部经济环境的变化如劳动力价格、原材料价格变化等分析目标成本实现的可行性。 （二）目标成本的分解与调整 首先，企业制定初步的目标成本分解方案，将目标成本按部门（分公司、子公司）、具体的车间（科室）进行分解，并落实到具体的责任人。其次，与目标成本责任部门和个人进行沟通，协调成本分解过程中可能存在的不恰当之处并给予调整，使目标成本更具有可行性。再次，制定完善的目标成本分解方案，并下发到部门和个人开始执行。 （三）目标成本的落实 首先，企业、责任部门和责任人要制定目标成本落实保障制度，如将目标成本进一步细化，使成本控制更具有可行性；按照月度、季度、半年度、年度确定目标成本，便于实时动态的监督成本落实情况。其次，企业要做好目标成本中期评价，对确实需要调整的项目，在履行一定的程序后进行调整落实。 三、推动企业目标成本落实的机制设计 （一）建立完善的目标成本考核评价机制 首先，要建立量化的、可操作的目标成本落实考核机制，可以以目标成本各指标为评价指标，按照百分制的原则对其完成情况进行评价，即实际成本/目标成本*100%为完成情况，若该值大于100%则说明实际成本控制不力，反之则说明落实情况较好。在有多个考核指标的情况下，可以对各指标赋予权重，权重为指标成本占该责任主体目标成本的比重，以此来计算总体评价情况。其次，要建立评价结果运用机制，并予以明确。如规定目标成本控制好的责任主体，可以按照成本节约的程度给予一定比例的奖励，对于成本超过预定目标的，也可以与其薪酬收入直接挂钩，如降低奖金标准等。 （二）建立目标成本跟踪和反馈机制 首先，要动态的对目标成本落实情况进行跟踪，要充分利用信息化手段来进行跟踪，如以企业财务软件为基础，建立目标成本监测系统，将财务软件中各指标与目标成本进行对应，一旦财务软件中的指标出现变动便能及时反映到成本监测系统中，并通过与目标成本进行比较来自动预警。其次，要建立目标成本反馈机制，将目标成本及时地反馈给各责任主体。此外，还要总结目标成本落实好的主体的成功经验，并予以推广运用，为其他责任主体提供借鉴。再次，要定期的召开目标成本落实分析会，分析目标成本落实情况，根据外部经济环境、企业自身生产经营情况预测实现目标成本的概率，特别是在目标成本出现大规模的异动时，要及时的召开形势分析会，查找异动的原因，并制定推动目标成本落实的对策建议。 （三）建立目标成