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会计理论 Accounting Theory 经济管理学院 第一章 会计理论概述 会计理论的涵义 会计理论的功能 会计理论的形成与发展 基本要求： 了解会计发展的主要阶段，会计理论的涵义和功能 了解会计理论的种类 了解会计理论发展的主要动力和主要方面 （一） 会计理论的涵义 理论 --利特尔顿认为，理论含有较复杂的意思，他将理论表述为“对实务（事实和行动）的解释”和“行动的理由”。 --1996年《韦氏英文百科词典》对理论作了双重定义：理论是“一组内在一致的命题组，用于解释某类现象的基本原理”，理论只是“一种猜测性解释，不是广为证实的，报告实际情况的命题”。 会计理论 --莫斯特：会计理论是由与实务相互区别的原则和方法的系统描述所组成。 --亨德里克森：一套逻辑严密的原则。 --葛家澍：会计理论同其他一切理论一样来自实践又应回到实践 --AAA在1977年的《会计理论与理论认可》认为：不存在单一的会计理论；只有一部会计理论文集才能表达用户——环境的各种差异 从宽泛意义讲，会计理论包括：最为抽象的理论研究如各种概念、思想等、较为成型的理论体系如财务会计准则委员会的财务会计概念结构框架、实际工作中广泛运用的公认会计原则或会计准则。 （二）会计理论的功能 规范学派的观点： --为选择某种方法，舍弃另一种方法或另几种方法提供一个正当的理由。 --为会计实务中所产生的一些新现象的会计处理提供指南 实证学派的观点： --教学需要 --信息需要 --辩解需求 （三）会计理论的发展 会计思想与行为的起源 “會計”命名的起源 古代会计理论的产生 近现代会计理论的发展 人类社会划期： 会计思想与行为的起源 旧石器时代中晚期 简单刻记 直观绘图记事阶段 中石器时代至新石器时代 经济进步：生产性农业、畜牧业产生发展；渔猎技术改进；皮革；陶器制造；原始交换关系。 动机： 管理生产活动 管理生活 管理物品交换 刻符记事（一套、规范） 抽象绘图记事阶段 黏土标志（统一、明朗、分类） 结绳记事 铜器时代 经济“书契”计量、记录方法的产生 数码及运算 文字 实物计量单位 “會計”命名的起源 中国“会计”命名起源的争议 （一）“會計”命名起源于夏代之说 《史记? 夏本纪》中有一段话：“自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸候江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，会计也。“ （二）“會計”命名起源于战国时代 《周礼?天宫》称：“司会掌邦之六典、八法、八则-----而听其會計。” 《孟子?万章下 》记：“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。” “會計”会计起源于西周时代 （1）会计之會——总合计算 （guai-kuai) ネ會：福祭 金會： 走會： 骨會：骨簪，骨筹 テ會：イ會 （2）会合之會——会合、聚积等 (huai_hui) （3）会稽和会稽山之會——地名、山名 (gui) （4）“計”字：“言”的原始含义 言，心声也 （5） “計”字：“十”的原始含义 ““計”原始含义：一是在会计中反映零星计算，将细数汇合起来；二是表示计数要正确、真实。 “會計”： “零星算之”与“总合算之”的含义 《周礼》称：司会掌邦国会计之法度“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成” 目标：对官吏进行考核，达到落实周王朝财政收入，并掌握好财政支出，以期实现周王朝的量入为出之制，维护其长久统治， 古代会计理论的产生 古代会计：石器时代中晚期至封建社会末期 单式簿记的体系产生与发展 ? 核算项目 -官厅会计：按财政项目进行分类、分项 -民间会计：按人名、物名和各收支项目分类分项 ? 账簿设置 -流水账（夏、商） -三账（西周至明清） ? 记录方法 文字叙述式（商代至春秋战国） 定式简明会计记录法（秦汉至明清） ? 会计凭证 经济凭证（西周至春秋） 原始凭证（战国至清末） 近现代会计理论的发展 （1）会计理论的起源 复式簿记产生条件 -表达能力（艺术、算术、共同货币单位） -机构的发展 为什么在意大利产生 -阿拉伯数字代替罗马数字 -造纸术、火药、指南针、三角帆 -海上贸易 -商业贸易对资本需求 意大利簿记发展阶段： --佛罗伦萨式：债权债务 --热那亚式：债权债务、商品、现金 --威尼斯式：债权债务、商品、现金、损益、资本 方法所包含的会