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第一章　资产 第六节　长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。 （二）长期股权投资的核算方法 核算 方法 成本法 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。（投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外） 权益法 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资 1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策。 3.重大影响（联营企业），是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 【提示】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。 （3）与被投资单位之间发生重要交易。 （4）向被投资单位派出管理人员。 （5）向被投资单位提供关键技术资料，因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。 同时，需说明的是存在上述一种或多种情况并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 长期股权投资初始取得应按企业合并形成长期股权投资的相关规定处理。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。 企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入管理费用。 取得长期股权投资的会计处理： 借：长期股权投资——XX公司 　　应收股利（宣告但尚未发放的现金股利） 　贷：其他货币资金等 （二）持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润 会计处理： 1.宣告时： 借：应收股利 　贷：投资收益 2.发放时： 借：其他货币资金 　贷：应收股利 【提示】 第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算； 第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接作做应收股利的收回； 第三，如果派发的是股票股利，则无需进行账务处理。 （三）长期股权投资的处置 处置时取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。 会计处理： 借：其他货币资金等 　　长期股权投资减值准备 　贷：长期股权投资 差额：投资收益 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 （一）概述 1.适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2.设置的明细科目 在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。 （二）账务处理 1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的投资成本。 基本账务处理： ①当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，会计分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 　贷：其他货币资金等 ②当初始投资成本小于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再将差额计入营业外收入，会计分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 　贷：银行存款 借：长期股权投资——投资成本 　贷：营业外收入 2.持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利、实现净利润或发生净亏损 投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。