审计第二次讨论个人报告.docVIP

《审计学》个人自主学习报告（第二次） 本次研讨项目名称：了解我国上市公司舞弊案，并讨论注册会计师侦查舞弊的策略 本人承担的具体学习研讨内容： 近年来，我国证券市场上出现了一系列的上市公司财务舞弊案，这些上市公司普遍存在利用各种手段对其盈利水平和财务状况进行人为包装，来隐瞒财务风险，为社会提供虚假的财务信息，进而误导投资者的正确判断，分析我国上市公司舞弊案，讨论注册会计师侦查舞弊的策略。 个人自主学习报告： 【摘要】上市公司近些年，财务舞弊的频繁发生，表现出了资本市场诚信的缺失、社会信用危机的存在，危害了市场信心，并导致市场低迷，而低迷的市场又导致融资困难，企业利润率下降，而后又引发财务舞弊，形成一个恶性循环。如果对上市公司的财务舞弊行为不严加打击和治理，必将影响我国资本市场可持续、和谐地发展。因此，对于上市公司财务舞弊行为的识别与治理对策研究具有重要意义。 自我国证券市场成立以来，上市公司的财务舞弊现象层出不穷，极大的影响了会计报告信息使用者的利益和资本市场的健康发展。本文归纳总结了上市公司财务舞弊所采用的一些主要手法，以期对上市公司的利益相关者的决策起到帮助。 【关键字】财务舞弊 舞弊动机 舞弊手法 上市公司 【正文】 一、案例的背景 当今社会，随着中国资本市场的迅速发展，涌现了许多上市公司，但在证券市场信息的披露状况不容乐观。上市公司利用各种手段进行财务舞弊，为了自身的利益而粉饰财务数据，降低了会计信息质量，在损坏公司市场形象的同时，给股票市场带来的负面影响重大。上市公司进行财务舞弊，一方面扭曲了公司真实的财务状况和经营成果，另一方面，虚假的会计信息严重误导投资者和政府监管部门的投资决策和有效监管。 随着会计舞弊现象的愈演愈烈，银广厦、深圳原野、达尔曼、闽福发、悦达投资、广东明珠、桂林集琦、华源集团、明天系等公司的会计舞弊案，加上一些无法统计的案例，会计舞弊问题已经严重影响了证券市场和国民经济的正常发展，危害了公司的长远发展，损害了广大投资债权人利益，以至于著名会计学家杨时展先生大声疾呼“天下欲乱计先乱，天下欲治计先治”。 如何提高会计信息解读能力、防范和识别财务舞弊成了所有投资者共同关注的焦点，同时这也是政府监管部门有效监管所关注的紧迫问题。 二、动机分析 1、融资动机 2、操纵股价动机 3、避免处罚动机 4、经济利益动机 5、纳税动机 三、会计舞弊的表现与手段 1、利用资产确认、计量的舞弊手段 项目 事项 关联交易 关联购销 托管经营 承包经营 租赁经营 资金占用费 企业重组 资产置换 资产剥离 收购兼并 股份转让 债务重组 利用收入确认的舞弊手段 （1）变更销售收入确定方式 一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，该比率的变化会影响当期盈利 （2）虚构收入 典型做法：白条出库，作销售入账。 ? 对开增值税销售发票，虚增收入和利润。 ? 虚开发票，确认收入。 ? 虚构经济业务，增加收入。 （3）提前或者延后确认收入 利用成本费用确认、计量的舞弊手段 （1）不同成本费用项目之间的分类变化 （2）相互间或在不同时间和项目间转移费用 （3）随意改变广告费用与商标使用费的性质 另外，上市公司一般任意选用、变更会计政策和会计估计以实行利润操纵。其常用的会计舞弊方法有： 1、改变折旧政策变更折旧方法 2、变更股权投资核算方法 3、变更存货计价方法 4、变更坏账损失核算方法 5、变更合并政策 6、滥用资产减值准 四、针对会计舞弊提出的对策与建议 改革监事会与独立董事制度，完善上市公司治理结构引进利益相关者监事，改进监事会成员知识结构，建立和完善监事的问责和激励机制；建立独立董事职业准则体系和问责制度，完善独立董事薪酬制度，明确独立董事与监事会的职责划分。改革上市公司财务报表的审计制度，本公司会计机构仅承担成本、管理、税务会计和财务分析等职能，对外财务报告职能由会计师事务所完成。改革会计师事务所和注册会计师管理体制，合理配置政府主管部门与会计师协会之间的事物管理权，抓好会计人员继续教育，适当强化违规责任处罚。 完善监事会制度和独立董事制度，相关法律法规应在条例中规定监事对违法乱纪的董事和经理有处罚权和诉讼权，并且在公司事物中有较高的知情权，有权随时审核公司的各种账目；相关法律条例应明确独立董事的任职资格、任期、选聘程序、作用责任、义务等，给予董事制度相应的法律地位。加强对债权人和中小投资者的法律保护，完善相关法律如《破产法》、《合同法》、《公司法》