013生产和存货循环审计.ppt

第13章　生产与存货循环的审计;业务循环;本章主要内容;一、主要业务及单证;1.计划和安排生产 生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。 2.发出原材料 仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。一联交给领料部门，其余两联送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 3.生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。;4.核算产品成本 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 5.储存产成品 产成品入库，仓库部门先行点验和检查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。 6.发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。根据核准的发运通知单编制出库单。;生产与存货交易的重大错报风险通常是影响存货存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等认定的存货的高估风险。 所实施的实质性程序的目标在于获取存货存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等多项认定的审计证据。;1.确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。 2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。 3.比较存货余额与预期周转率。 4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。 5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 6.形成结论。;四、存货的实质性程序;(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。 ;概念：(1)注册会计师应亲临现场观察存货的盘点；(2)在此基础上根据需要适当抽查已盘点存货。 必要性：绝大多数情况下，必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。如特殊情况下无法实施存货监盘，应实施必要的替代程序。 涉及的认定：存货监盘可同时实现多项审计目标，目的是获取存货数量和状况的证据，以确证(1)被审计单位记录的所有存货确实存在(存在)；(2)反映了被审计单位拥有的全部存货(完整性)；(3)属于被审计单位的合法财产(权利和义务)。;1.制定存货监盘计划的基本要求（依据） (1)存货的特点 (2)存货盘存制度 (3)存货内部控制的有效性 (4)存货盘点计划;2.设计存货的控制测试与实质性程序 （1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据； （2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序； （3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效； （4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。;3.制定存货监盘计划（需考虑的因素） （1）与存货相关的重大错报风险 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括： ①存货的数量和种类[存在、完整性]； ②成本归集的难易程度[计价和分摊]； ③陈旧过时的速度或易损坏程度[计价和分摊]； ④遭受失窃的难易程度[存在、完整性]。;3.制定存货监盘计划 （2）与存货相关的内部控制 ①采购②验收③仓储④领用⑤加工（生产）⑥装运出库⑦盘点（合理的存货盘点计划，合理的存货盘点程序，相应的监督人员对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。）;3.制定存货监盘计划 （3）（管理层）存货盘点程序 （4）存货盘点的时间安排 （5）存货盘存制度 （6）存货的存放地点 （7）利用专家的工作;4.存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据（存货数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等）。 存货监盘的