谈企业内部控制审计报告的非标意见_吴寿元.pdf

审计与鉴证服务 096 102 谈企业内部控制审计报告的 小规模企业审计有关问题研究 非标意见 Auditing Assurance 谈企业内部控制 审计报告的非标意见 吴寿元 中国注册会计师 096 2012.09 AUDITING ASSURANCE 审计与鉴证服务 2011年是我国对上市公司开展内部控制审计的第一年，注册会计师 摘 要 对5家上市公司发表了非标意见，特别是其中一份否定意见的报告引 起了理论界和实务界的强烈反响。本文对此进行了剖析，从案例分析 角度解释了非标意见的应用。另外，由于审计指引没有对非财务报告 内部控制重大缺陷的描述段进行举例和解释，注册会计师也没有出具 过该类型的审计报告，本文对此进行了举例说明，希望能对注册会计 师的内控审计实践有所参考和帮助。 关键词 内部控制  审计  非标意见 为了规 范内 部 控 制审计业务， 财 政 内部控制审计报告有四种 重大缺陷是内部 应当发表否定意见；同时， 部等五部委下发了《企业内部控制基本规 类型，分别为标准无保留、 控制中存在的、可能 否定意见的审计报告需要 范》和《企业内部控制审计指引》，要求从 无保留加强调事项段、否 导致不能及时防止或 说明重大缺陷的定义、性 2011 年度开始逐步推行注册会计师内部控 定意见、无法表示意见四 发现并纠正财务报表 质及其对财务报告内部控 出现重大错报的一项 制审计业务。由于这是一项新兴的审计实 种，没有保留意见的审计 制的影响。 控制缺陷或多项控制 务，无论是国外还是国内，针对企业内部 报告。下面分别对四种报 4．审计 范围受 到限 缺陷的组合。 控制审计的理论研究还比较少，滞后于审 告的条件进行说明。 制时，注册会计师应当考 计实务发展的需要，也尚未形成比较系统 1．出具 标准无 保留 虑解除业务约定或出具无 的理论。从对 2011 年规范类和自愿试点 意见审计报告的条件：被 法 表 示意见的审计报告， 类上市公司开展内部控制建设、评价与审 审计单位已经按照《企业内部控制基本规 并就审计范围受到限制的情况，以书面形 计的实际情况来看，公司管理层和注册会 范》和配套指引以及企业自身内部控制制 式与董事会或审计委员会进行沟通。同时， 计师对于如何界定、分类内控缺陷，注册 度的要求，在所有重大方面保持了有效的 应当在审计报告中明确指明由于审计范围 会计师如何开展整合审计，恰当地出具内 内部控制；注册会计师已经按照《企业内 受到限制，无法对内部控制的有效性发表 部控制审计报告，披露内部控制有效性的